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第四節　總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　如第三章所述，根據賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類、損益類六大類。賬戶按其提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶，是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，又稱為一級賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。為了保持會計信息的一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據國家統一的會計制度的有關規定設置。明細分類賬戶，是指根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。明細分類賬戶也可進一步分為二級明細賬、三級明細賬等。

　　一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

　　(一)總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用

　　(二)明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

　　(三)總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等

 

　　二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　所謂平行登記，是指對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。通過總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的平行登記，便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。平行登記的要點如下：

　　1.依據相同

　　2.借貸方向相同

　　3.會計期間相同

　　可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。

　　4.金額相等

　　總分類賬戶本期發生額=所屬明細分類賬戶本期發生額

　　總分類賬戶期初余額=所屬明細分類賬戶期初余額

　　總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額

　　【例4—7】 濱海公司2007年7月1日“原材料”和“應付賬款”兩個總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的有關資料如下：

　　“原材料”總分類賬戶有借方金額40 000元，其所屬明細分類賬戶余額如下：

　　名稱 　　 　重量 　 　單價 　 　金額

　　甲材料　　400千克 　　60元　　24 000元

　　乙材料　　200千克 　　80元　　16 000元

　　合計　　　　　　　　　　　　　40 000元

　　“應付賬款”總分類賬戶有貸方余額32 000元，其所屬明細分類賬戶余額如下：

　　名稱 　　貸方余額

　　A公司　　20 000元

　　B公司　　l2 000元

　　合計 　　32 000元

　　該公司7月份發生下列經濟業務：

　　(1)7月2日，向A公司購入甲材料400千克，單價60元，價款24 000元;乙材料400千克，單價80元，價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

　　編制會計分錄如下：

　　借：原材料——甲材料　　　24 000

　　——乙材料　　　32 000

　　貸：應付賬款——A公司　　56 000

 

　　(2)7月6日，生產車間從倉庫領用原材料一批，其中甲材料600千克，單價60元，計36 000元，乙材料300千克，單價80元，計24 000元。

　　編制會計分錄如下：

　　借：生產成本　　　　　　　60 000

　　貸：原材料——甲材料　　　36 000

　　——乙材料　　　24 000

 

　　(3)7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200千克，單價60元，價款l2 000元，乙材料400千克，單價80元，價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

　　編制會計分錄如下：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　l2 000

　　——乙材料　　　　　　32 000

　　貸：應付賬款——B公司　　44 000

 

　　(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40 000元，償還欠B公司的貨款48 000元。

　　編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款——A公司　　　　　40 000

　　——B公司　　　　　48 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　88 000

 

　　根據上述資料，在“原材料”和“應付賬款”的總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中進行平行登記，有關步驟如下：首先，將月初余額分別記入“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶，在“原材料”的明細分類賬戶中，還需要登記各種材料的數量和單價。然后，根據經濟業務發生的先后次序和編制的會計分錄，依次，在“原材料”和“應付賬款”兩個總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶中進行平行登記，并計算出各賬戶的本期發生額和期末余額。有關“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶和其所屬明細分類賬戶的登記結果如表4一l5至表4—20所示。

 

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