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第五章　賬戶和復式記賬的運用

第一節　資金籌集業務的核算

　　一、核算內容與賬戶設置

　　(一)核算內容

　　《企業財務通則》將資金籌集劃分為權益籌資和債務籌資兩大類。

　　權益籌資是指企業籌集權益資金的財務活動。包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　債務籌資是指企業籌集債務資金的財務活動。包括短期借款、長期借款，一般需支付利息。

　　(二)權益籌資賬戶設置

　　投入資本是指投資人即企業所有者投入企業經營活動的各種財產物資。

　　出資方式：可以是貨幣資金、實物，也可以是無形資產等。

　　來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本、法人單位投入成本、個人投入資本、外商投入資本。

　　應設置“實收資本”、“資本公積”、“銀行存款”、“庫存現金”、“固定資產”等賬戶。

　　1.“實收資本(股本)”賬戶

　　實收資本是指企業實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應通過“股本”科目核算，是所有者權益的主要內容。

　　“實收資本”賬戶的結構可用圖5—1表示。

　　實收資本(股本)

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　貸方

 

　　2.“資本公積”賬戶

　　資本公積是指企業收到投資者超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　經投資者審議決定后，資本公積用于轉增資本。

　　“資本公積”賬戶的結構可用圖5—2表示。

　　資本公積

　　借方　　　　　　　　　　　　　　貸方

 

　　3.“庫存現金”賬戶

　　庫存現金是指存放在企業財會部門并由出納員保管作為備用的貨幣資金。 “庫存現金”賬戶的結構可用圖5—3表示。

　　庫存現金

　　借方 　　　　　　　　　　　　　貸方

 

　　4.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”的賬戶是用來核算企業存入銀行的各種存款的收入、支出和結存情況的賬戶。“銀行存款”賬戶的結構可用圖5—4表示。

　　銀行存款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　貸方

 

　　5.“固定資產”賬戶

　　企業的固定資產應具備以下兩個特征：

　　第一，企業持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產區別于商品等流動資產的重要標志。

　　第二，企業使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。

　　固定資產的取得應按其取得成本入賬，這是“歷史成本”原則的要求。固定資產取得時的成本包括買價、各種稅金、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。

　　【例1】(單)某公司為生產乙產品從異地購入一條專用生產線，其主體設備買價為300 000元，運輸和保險費l 000元，采購員差旅費2 000元;投入使用前委托專業公司進行安裝調試，共發生費用37 000元。該固定資產的入賬金額為( )。

　　A.340 000元　　B.300 000元

　　C.338 000元　　D.303 000元

　　[答案]C

　　“固定資產”賬戶的結構可用圖5—5表示。

　　固定資產

　　借方 　　　　　　　　　　　　　貸方

 

　　期初余額

　　增加固定資產的原始成本 減少固定資產的原始成本

　　余額:現有固定資產的原始成本

　　二、投入資本的核算舉例

　　【例5—1】 海西有限責任公司設立，收到股東出資l 200 000元，款項存入銀行。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 l 200 000

　　貸：實收資本 l 200 000

　　【例5—2】 某股份有限公司發行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發行價值5元，假定股票發行成功，股款5 000萬元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 50 000 000

　　貸：股本 　　 l0 000 000

　　資本公積　　40 000 000

　　【例5—3】 海西有限責任公司收到股東投入的機器設備一臺，投資約定價值為500 000元。

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產 500 000

　　貸：實收資本 500 000

　　【例5—4】 海西有限責任公司以銀行存款300 000元購入一臺設備。

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產 300 000

　　貸：銀行存款 300 000

　　【例2】(單)某公司接受投資者投入生產設備1臺價值10萬元，應編制會計分錄為( )。

　　A.借：生產設備 100 000

　　貸：固定資產 l00 000

　　B.借：固定資產 100 000

　　貸：生產設備 l00 000

　　C.借：固定資產　　　100 000

　　貸：實收資本　　　100 000

　　D.借：實收資本　　　100 000

　　貸：固定資產　　　　100 000

　　[答案]C

　　【例3】(單)M公司由甲、乙兩方共出資100萬元組建而成。經營一年后，經協議約定，接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應增加( )萬元。

　　A.50　　B.100　　C.150　　D.120

　　[答案]A

　　【例4】(多)某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬元、庫存商品l0萬元、生產設備25萬元作為資本金投入，應編制的會計分錄有( )。

　　A.借：銀行存款 150 000

　　貸：實收資本 l50 000

　　B.借：原材料 l00 000

　　貸：投入資本 l00 000

　　C.借：固定資產 250 000

　　貸：實收資本 250 000

　　D.借：庫存商品 100 000

　　貸：實收資本 l00 000

　　[答案]ACD

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