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第三節 會計基礎(理解、應用)

　　一、會計基礎的概念和種類

　　會計基礎按其以應收應付還是實收實付作為確認、計量和報告企業單位的收入和費用的標準，可分為權責發生制和收付實現制兩類會計基礎。

　　經濟業務權責發生制收付實現制

　　收到客戶上期所欠的貨款不確認收入確認收入

　　預收客戶的貨款不確認收入確認收入

　　二、權責發生制

　　權責發生制是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎，在權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。

　　2006年2月15日財政部頒布的《企業會計準則》明確規定企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

　　【例1—1】華泰公司2008年4月10日賒銷一批商品給興隆公司，價值100 000元，貨已發出，貨款尚未收到。針對這筆業務，按照權責發生制，華泰公司4月份應確認本期收入100 000元。

　　【例1—2】華泰公司2008年4月10日預收興隆公司的購貨款100 000元，款項存入銀行，貨物約定2008年5月8日發出。針對這筆業務，按照權責發生制，華泰公司4月份不能確認收入，只有等到5月8日發出貨物后，才能確認收入。(收付實現制：4月份確認)

　　【例1—3】華泰公司2007年12月31日從興隆公司租入機器設備一臺，租期3年，年租金2萬元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，現已開出6萬元的轉賬支票一張交給興隆公司。針對這筆業務，按照權責發生制，華泰公司2008年1月份不能將這6萬元的租金一次性作為本期的費用加以確認，而應當將這6萬元的租金在3年租期按月逐期攤銷，分別計入各期的成本費用中。

　　三、收付實現制

　　收付實現制是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用，計算本期盈虧的一種會計處理基礎。在收付實現制的基礎上，凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期的收入均應作為本期的收入處理;凡在本期實際以現款付出的費用，不論其是否應該在本期收入中獲得補償均應作為本期費用處理。反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用處理。

　　【例1—4】華泰公司2009年4月10日賒銷一批商品給興隆公司，價值100 000元，貨已發出，貨款尚未收到。針對這筆業務，按照收付實現制，華泰公司4月份因為沒有實際收到貨款，所以在4月份不能確認收入;只有等到以后實際收到貨款時才能確認為收入。

　　四、權責發生制和收付實現制的比較

　　(一)兩者計算出來的收入額和費用額有可能相同，也有可能不同

　　由于權責發生制和收付實現制確定收入和費用的基礎不同，因此，它們即使是在同一時期對同一業務計算的收入和費用額有可能不同，也有可能相同。

　　【例1—5】華泰公司2009年4月25日銷售一批商品給興隆公司，價值200 000元，貨已發出，貨款當即收到并存入銀行。

　　針對這筆現銷業務，按照權責發生制和收付實現制的處理結果是一樣的，都在4月份確認收入。

　　【例1—6】華泰公司第一季度若發生這樣幾項業務：

　　業務1：2009年1、2、3月份各發生銷售收入200 000元，貨款600 000元于3月份一次收到，款項存入銀行。

　　業務2：2009年第一季度每月發生的短期借款利息10 000元，共計30 000元，3月末以銀行存款一次支付。

　　業務3：2009年3月末以銀行存款預付下一季度房租費90 000元。

　　要求分別采用權責發生制和收付實現制計算第一季度各月的利潤。

　　『正確答案』

　　1.權責發生制

　　2.收付實現制

　　從【例1—6】的計算結果可知，一個企業同樣的經濟業務，由于所采用的會計基礎不同，造成各月的收入、費用以及凈收益額均有所不同。

　　(二)會計科目的設置不完全相同

　　權責發生制：有必要設置一些待攤和預提賬戶

　　收付實現制下：不需要設置待攤和預提賬戶

　　(三)權責發生制計算的盈虧比收付實現制計算的盈虧準確

　　(四)權責發生制比收付實現制的會計核算復雜

　　目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務也采用收付實現制。

　　例(單選)：目前我國企業會計核算的基礎是(　)。

　　A.收付實現制

　　B.現金收付制

　　C.權責發生制

　　D.現收現付制

　　『正確答案』C

　　例(單選)：產生當期和其他期間的差別，從而形成權責發生制和收付實現制不同記賬基礎的原因是(　)。

　　A.會計主體

　　B.持續經營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　『正確答案』C

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