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第三節(jié) 會計基礎(chǔ)(理解、應(yīng)用)

　　一、會計基礎(chǔ)的概念和種類

　　會計基礎(chǔ)按其以應(yīng)收應(yīng)付還是實收實付作為確認(rèn)、計量和報告企業(yè)單位的收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，可分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩類會計基礎(chǔ)。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制

　　收到客戶上期所欠的貨款不確認(rèn)收入確認(rèn)收入

　　預(yù)收客戶的貨款不確認(rèn)收入確認(rèn)收入

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

　　2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

　　【例1—1】華泰公司2008年4月10日賒銷一批商品給興隆公司，價值100 000元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。針對這筆業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，華泰公司4月份應(yīng)確認(rèn)本期收入100 000元。

　　【例1—2】華泰公司2008年4月10日預(yù)收興隆公司的購貨款100 000元，款項存入銀行，貨物約定2008年5月8日發(fā)出。針對這筆業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，華泰公司4月份不能確認(rèn)收入，只有等到5月8日發(fā)出貨物后，才能確認(rèn)收入。(收付實現(xiàn)制：4月份確認(rèn))

　　【例1—3】華泰公司2007年12月31日從興隆公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期3年，年租金2萬元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，現(xiàn)已開出6萬元的轉(zhuǎn)賬支票一張交給興隆公司。針對這筆業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，華泰公司2008年1月份不能將這6萬元的租金一次性作為本期的費(fèi)用加以確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)將這6萬元的租金在3年租期按月逐期攤銷，分別計入各期的成本費(fèi)用中。

　　三、收付實現(xiàn)制

　　收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，計算本期盈虧的一種會計處理基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期的收入均應(yīng)作為本期的收入處理;凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否應(yīng)該在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

　　【例1—4】華泰公司2009年4月10日賒銷一批商品給興隆公司，價值100 000元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。針對這筆業(yè)務(wù)，按照收付實現(xiàn)制，華泰公司4月份因為沒有實際收到貨款，所以在4月份不能確認(rèn)收入;只有等到以后實際收到貨款時才能確認(rèn)為收入。

　　四、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較

　　(一)兩者計算出來的收入額和費(fèi)用額有可能相同，也有可能不同

　　由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)不同，因此，它們即使是在同一時期對同一業(yè)務(wù)計算的收入和費(fèi)用額有可能不同，也有可能相同。

　　【例1—5】華泰公司2009年4月25日銷售一批商品給興隆公司，價值200 000元，貨已發(fā)出，貨款當(dāng)即收到并存入銀行。

　　針對這筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的處理結(jié)果是一樣的，都在4月份確認(rèn)收入。

　　【例1—6】華泰公司第一季度若發(fā)生這樣幾項業(yè)務(wù)：

　　業(yè)務(wù)1：2009年1、2、3月份各發(fā)生銷售收入200 000元，貨款600 000元于3月份一次收到，款項存入銀行。

　　業(yè)務(wù)2：2009年第一季度每月發(fā)生的短期借款利息10 000元，共計30 000元，3月末以銀行存款一次支付。

　　業(yè)務(wù)3：2009年3月末以銀行存款預(yù)付下一季度房租費(fèi)90 000元。

　　要求分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算第一季度各月的利潤。

　　『正確答案』

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　2.收付實現(xiàn)制

　　從【例1—6】的計算結(jié)果可知，一個企業(yè)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于所采用的會計基礎(chǔ)不同，造成各月的收入、費(fèi)用以及凈收益額均有所不同。

　　(二)會計科目的設(shè)置不完全相同

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制：有必要設(shè)置一些待攤和預(yù)提賬戶

　　收付實現(xiàn)制下：不需要設(shè)置待攤和預(yù)提賬戶

　　(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的盈虧比收付實現(xiàn)制計算的盈虧準(zhǔn)確

　　(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制的會計核算復(fù)雜

　　目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

　　例(單選)：目前我國企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是(　)。

　　A.收付實現(xiàn)制

　　B.現(xiàn)金收付制

　　C.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　D.現(xiàn)收現(xiàn)付制

　　『正確答案』C

　　例(單選)：產(chǎn)生當(dāng)期和其他期間的差別，從而形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同記賬基礎(chǔ)的原因是(　)。

　　A.會計主體

　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　『正確答案』C

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