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第五節　收入、成本和費用的核算

　　一、收 入

　　(一)銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：

　　1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.相關的經濟利益很可能流人企業;

　　5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　(二)賬戶設置

　　1.“主營業務收入”賬戶。核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。本賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。期末，應將“主營業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤” 科目，結轉后本賬戶應無余額。

　　2.“其他業務收入”賬戶。核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業務收入種類進行明細核算。

　　(三)收入的賬務處理

　　1.主營業務收入的賬務處理

　　2.其他業務收入的核算

　　二、成 本

　　產品制造企業為制造一定種類和數量的產品所支付的各項費用的總和，稱為產品成本。

　　(一)賬戶設置

　　產品成本主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。

　　“制造費用”科目核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。期末，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。

　　(二)賬務處理

　　三、費 用

　　(一)結轉主營業務成本的賬務處理

　　主營業務成本是通過“主營業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。本賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　(二)結轉其他業務成本的賬務處理

　　其他業務成本是通過“其他業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業務成本的種類進行明細核算。

　　1.結轉材料銷售成本

　　2.出租固定資產折舊計提

　　(三)發生營業稅金及附加的賬務處理

　　應納教育費附加=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×征收率(3%)

　　應納城建稅=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅)×征收率(7%)

　　(四)發生銷售費用的賬務處理

　　對銷售費用的核算，企業應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。

　　(五)發生管理費用的賬務處理

　　對管理費用的核算，企業應設置“管理費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本賬戶核算。

　　(六)發生財務費用的賬務處理等

　　對財務費用的核算，企業應設置“財務費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設置明細賬進行明細核算。

　　四、營業外收支

　　(一)營業外收入

　　1.賬戶設置

　　為了核算企業發生的各項營業外收入，企業應設置“營業外收入”賬戶.

　　2.賬務處理

　　(二)營業外支出

　　1.賬戶設置

　　為了核算企業發生的各項營業外支出。

　　2.賬務處理

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