三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記

　　(一)總分類會計科目與明細分類會計科目的關系

　　總分類會計科目與明細分類會計科目二者之間存在著相互聯系、相互制約的關系。

　　1.總分類會計科目對明細分類會計科目具有統馭控制作用

　　2.明細分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用

　　3.總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目在總金額上應當相等

　　【例題79·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是(　)。

　　A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內容

　　B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內容

　　C.總分類會計科目對明細分類會計科目具有控制作用

　　D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明

　　【答案】CD

　　【例題80·多選題】關于總分類賬戶與明細分類賬戶，下列說法中正確的有( )。

　　A.總分類賬戶提供交易或事項綜合性的價值指標

　　B.明細分類賬戶不僅提供價值指標，還能提供數量指標

　　C.總分類賬戶具有統馭控制作用

　　D.明細分類賬戶具有補充說明作用

　　【答案】ABCD

　　【例題81·多選題】下列表述中屬于總賬特點的是(　)。

　　A.提供詳細核算指標

　　B.提供概括核算指標

　　C.只使用貨幣計量單位

　　D.必要時還需要實物或時間計量單位

　　【答案】BC

　　(二)總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記

　　平行登記----是指對所發生的每項交易或事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類會計科目，另一方面記入其所屬的明細分類會計科目。平行登記的要點有：

　　1.依據相同

　　對于發生的經濟業務事項，要依據相同的會計憑證。

　　注意：雖然登記總分類會計科目及其所屬明細分類會計科目的直接依據不一定相同，但原始依據是相同的。

　　2.借貸方向相同

　　如果總分類會計科目登記在借方，那么所屬明細分類會計科目也應登記在借方;如果總分類會計科目登記在貸方，那么其所屬明細分類會計科目也應登記在貸方。

　　3.會計期間相同

　　對于發生的每項經濟業務，在記入總分類會計科目和明細分類會計科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間(一般在同一月份)全部登記入賬。

　　4.金額相等

　　對于發生的每項經濟業務，記入總分類會計科目的金額，必須等于其所屬明細分類會計科目的金額之和。

　　注意：平行登記的結果，用公式表示：

　　總分類會計科目的本期發生額=所屬明細分類會計科目的本期發生額合計

　　總分類會計科目的期末余額=所屬明細分類會計科目的期末余額合計

　　總分類會計科目的期初余額=所屬明細分類會計科目的期初余額合計

　　【例題82·單選題】某企業在“原材料”總分類賬戶下開設了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發生額為2500萬元，“甲材料”明細分類賬戶貸方發生額為850萬元，“乙材料“明細分類賬戶的貸方發生額為730萬元，則本月”丙材料“明細分類賬戶的貸方發生額應當是(　)萬元。

　　A.2620

　　B.2380

　　C.920

　　D.4080

　　【答案】C

　　【例題83·判斷題】總賬與明細賬的平行登記中，“期間相同”是指對發生的經濟業務在同一天登記總賬與明細賬(　)。

　　【答案】×

　　【例題84·判斷題】登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的原始依據是相同的，但直接依據一定不同。( )

　　【答案】×

　　【例題85·判斷題】總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的記賬日期不一定相同，但都要在同一會計期間內進行登記。( )

　　【答案】√

　　【例題86·多選題】總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括( )。

　　A.依據相同

　　B.方向相同

　　C.期間相同

　　D.金額相等

　　【答案】ABCD

　　【例題87·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細賬之間在數量存在的勾稽關系是(　)。

　　A.總賬賬戶的期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計

　　B.總賬賬戶的本期借方發生額=所屬明細賬戶本期借方發生額合計

　　C.總賬賬戶的本期貸方發生額=所屬明細賬戶本期貸方發生額合計

　　D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計

　　【答案】ABCD

　　【例題88·單選題】某公司“應收賬款”總賬賬戶下有“應收甲公司賬款”和“應收乙公司賬款”兩個明細賬戶。2008年6月，甲公司和乙公司分別償還賬款18萬元和15萬元，未發生其他業務，則該公司“應收賬款”總賬賬戶當月發生額為( )萬元。

　　A.借方3

　　B.貸方3

　　C.貸方33

　　D.借方33

　　【答案】C

　　【解析】根據公式：總賬賬戶的本期貸方發生額=所屬明細賬戶本期貸方發生額合計，“應收賬款”總賬賬戶當月發生額=18+15=33(萬元)(貸方)

　　【例題89·單選題】某企業“應付賬款”賬戶下有“應付浦東公司賬款”和“應付海力公司賬款”兩個明細賬戶。某月末，“應付賬款”賬戶為貸方余額126000元，“應付浦東公司賬款”明細賬戶為貸方余額73000元，則“應付海力公司賬款”明細賬戶為( )元。

　　A.貸方余額53000

　　B.借方余額53000

　　C.貸方余額199000

　　D.借方余額199000

　　【答案】A

　　【解析】根據公式：總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計。“應付海力公司賬款”明細賬戶余額=“應付賬款”總賬貸方余額126000-“應付浦東公司賬款”明細賬戶貸方余額73000=53000(萬元)(貸方)。

　　見教材例題【例3-7】以乙公司的“原材料”和“應付賬款”兩個總分類會計科目與所屬明細分類會計科目為例說明平行登記方法。

　　【例3—7】乙公司2010年7月1日“原材料”和“應付賬款”兩個總分類會計科目及其所屬明細分類會計科目的有關資料如下：

　　“原材料”總分類會計科目有借方金額40 000元，其所屬明細分類會計科目余額如下：

　　名稱 重量 單價 金額

　　甲材料 400千克 60元 24 000元

　　乙材料 200千克 80元 16 000元

　　合計 40 000元

　　“應付賬款”總分類會計科目有貸方余額32 000元，其所屬明細分類會計科目余額如下：

　　名稱 金額

　　A公司 20 000元

　　B公司 l2 000元

　　合計 32 000元

　　該公司7月份發生下列經濟業務：

　　(1)7月2日，向A公司購入甲材料400千克，單價60元，價款24 000元;乙材料400千克，單價80元，價款32 000。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：

　　借：原材料——甲材料 24 000

　　——乙材料 32 000

　　貸：應付賬款——A公司 56 000

　　(2)7月6日，車間從倉庫領用原材料一批，其中甲材料600千克，單價60元，計36 000元，乙材料300千克，單價80元，計24 000元。編制會計分錄如下：

　　借：生產成本 60 000

　　貸：原材料——甲材料 36 000

　　——乙材料 24 000

　　(3)7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200千克，單價60元，價款l2 000元，乙材料400千克，單價80元，價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：

　　借：原材料——甲材料 l2 000

　　——乙材料 32 000

　　貸：應付賬款——8公司44 000

　　(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40 000元，償還欠B公司的貨款48 000元。編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款——A公司40 000

　　——B公司48 000

　　貸：銀行存款88 000

　　根據上述資料，在“原材料”和“應付賬款”的總分類會計科目及其所屬的明細分類會計科目中進行平行登記。首先，月初余額已經分別記入“原材料”和“應付賬款”總分類會計科目及其所屬的明細分類會計科目，在“原材料”的明細分類會計科目中，還需要登記各種材料的數量和單價。然后，根據經濟業務發生的先后次序和編制的會計分錄，依次在“原材料”和“應付賬款”兩個總分類會計科目和其所屬的明細分類會計科目中進行平行登記，并計算出各會計科目的本期發生額和期末余額。

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