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第二節 匯總記賬憑證賬務處理程序

　　【思考題】

　　1.匯總記賬憑證賬務處理程序一般包括哪些步驟?

　　2.在匯總記賬憑證賬務處理程序下，需要設置哪些會計憑證、賬簿?格式如何?

　　3.各種匯總記賬憑證是怎樣填制的?

　　4.匯總記賬憑證賬務處理程序有什么特點?有哪些優缺點?適用于什么樣的單位?

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證(單位業務量較少的也可采用通用的統一格式)，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　一、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般編制步驟

　　(一)根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(二)根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，單位業務量較少的也可采用通用的記賬憑證;

　　(三)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(四)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　(五)根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　(六)根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(七)期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　(八)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務處理程序如教材圖6-2所示。

　　二、匯總記賬憑證的編制方法

　　匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它是根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期匯總(一般為5天，最長不超過10天)編制而成。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種格式。

　　(一)匯總收款憑證的編制

　　匯總收款憑證是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，定期按對應的貸方科目分別歸類、匯總，每月編制一張，月終結出合計數，并據以登記總分類賬。匯總收款憑證的一般格式見教材表6-1所示。

　　(二)匯總付款憑證的編制

　　匯總付款憑證是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證。匯總付款憑證的一般格式見教材表6-2所示。

　　(三)匯總轉賬憑證的編制

　　匯總轉賬憑證是按轉賬憑證中的每一個貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。

　　由于匯總轉賬憑證應按每一貸方科目設置，為便于匯總，編制轉賬憑證時，可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄。如果遇到“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄編制轉賬憑證。如果在月份內某一貸方賬戶的轉賬憑證不多時，也可以不編制匯總轉賬憑證，直接根據轉賬憑證登記總分類賬。匯總轉款憑證的一般格式見教材表6-3所示：

　　三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍

　　(一)特點

　　匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　(二)優缺點

　　優點：1. 大大減少了登記總分類賬的工作量;2. 在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應關系，便于查對和分析賬目。

　　缺點：1.按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計日常核算工作的分工;2.當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務處理程序主要適合于：規模較大、交易或事項較多，特別是轉賬業務少，而收、付款業務較多的單位。

　　【舉例6-5】在匯總記賬憑證賬務處理程序下，總分類賬的記賬依據是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.科目匯總表

　　D.匯總記賬憑證

　　【答案】D

　　【舉例6-6】既能減輕登記總賬的工作量，又便于了解科目對應關系和查對賬目的賬務處理程序是( )。

　　A.記賬憑證賬務處理程序

　　B.匯總記賬憑證賬務處理程序

　　C.科目匯總表賬務處理程序

　　D.日記總賬賬務處理程序

　　【答案】B

　　【舉例6-7】在匯總記賬憑證賬務處理程序下，匯總轉賬憑證應按( )設置。

　　A.借方科目

　　B.貸方科目

　　C.借方或貸方科目

　　D.以上都不對

　　【答案】B

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