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第二節　財產物資的收發、增減和使用

　　財產物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等固定資產。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發及結存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　企業應當設置下列科目對原材料進行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。

　　(一)購買材料的賬務處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

　　1、計劃成本法

　　計劃成本法是指企業存貨的收入、發出、結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。計劃成本法下企業應設置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　歸納：

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結轉入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節約差異)

　　2.實際成本法

　　是指材料收發及結存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，不能反映和考核材料采購業務的經營成果。這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。

　　【例題1·單選題】某企業是增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000

　　B. 32 200

　　C. 32 000

　　D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發生挑選整理費用200=32200元。

　　(二)發出原材料的賬務處理

　　1.計劃成本法

　　企業發出材料按計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按所發出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發出材料應負擔的材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，通過科目進行結轉，按照所發出的用途，分別計入相應的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負號----超支要加，節約要減。

　　注意：分母的范圍----不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節約要減去。

　　【例題2·單選題】某工業企業采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發出材料計劃成本為20 000元。本月發出材料的實際成本為( )元。

　　A.20 000

　　B.39 678.33

　　C.19 833.33

　　D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=–0.8333%

　　本期發出材料應負擔的成本差異=20000×(–0.8333%)= -166.67(元)

　　本月發出材料的實際成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月發出材料的實際成本=20 000×(1–0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.實際成本法

　　采用實際成本法，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

　　【例題3·業務題】 某企業8月份“發料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500 000元，輔助生產車間領用200 000元，車間管理部門領用甲材料6 000元，企業行政管理部門領用甲材料2 000元。應根據“發料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產成本――基本生產成本 500 000

　　――輔助生產成本　　 200 000

　　制造費用 6 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 00

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業的庫存商品，應通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業入庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業結存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　(一)產成品入庫的賬務處理

　　工業企業的產成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額;月度終了，計算入庫產成品的實際成本;對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更。

　　提示：當產品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本——基本生產成本”賬戶。

　　【例題4·業務題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元;B產品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品――A產品 5000000

　　――B產品 2000000

　　貸：生產成本――基本生產成本――A產品 5000000

　　――B產品 2000000

　　提示：對于 商品流通企業，當商品購入時，應按實際成本，借記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶。

　　【例題5·業務題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉賬支票一張支付上述款項。

　　借：庫存商品 10 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

　　提示：企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　【例題6·業務題】 甲公司月末匯總的發出商品中，當月已實現銷售的A產品500件，B產品1 500件。該月A產品實際單位成本5 000元，B產品實際單位成本1 000元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：主營業務成本　　 4000000

　　貸：庫存商品――A產品　 2500000

　　――B產品　 1500000

　　【例題7·多選題】按企業會計準則規定，企業在實際成本計價下，可以選擇的發出存貨計價的方法有( )。

　　A. 先進先出法

　　B. 后進先出法

　　C. 加權平均法

　　D. 個別認定法

　　【答案】ACD

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