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第二節 會計工作管理體制

　　【知識鏈接】會計工作管理體制規定了中央、地方、部門、單位在各自方面對會計工作的管理范圍、權限職責及其相互關系。

　　會計工作管理體制包括三個方面：一是會計工作的行政管理;二是會計工作的自律管理;三是單位內部的會計工作管理。

　　【重點提示】會計工作管理體制包括的三個方面必須牢記。容易考多項選擇題。

　　一、會計工作的行政管理

　　《中華人民共和國會計法》第七條規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作”。我國對會計工作實行的是“統一指導、分級管理”原則下的政府主導型管理體制，財政部作為全國會計工作的主管部門，對全國的會計工作進行統一指導，對地方的會計管理工作予以指導、監督;地方財政部門在財政部的統一指導下，做好本行政區域內的會計管理工作。

　　【重點提示】我國會計工作的主管機關是財政部和縣級以上地方各級人民政府財政部門，管理的原則是“統一指導、分級管理”。

　　【知識鏈接】在市場經濟條件下，政府的職能主要是經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務。

　　財政部門的行政管理職能包括：

　　(一)會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施

　　《中華人民共和國會計法》第八條規定，“國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案”。

　　會計準則制度及相關標準規范主要包括：企事業單位會計準則和會計制度、企事業單位內部控制規范和會計信息化標準等。

　　會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本的職能。

　　(二)會計市場管理

　　1.會計市場準入管理。包括會計從業資格、會計師事務所的設立、代理記賬機構的設立等。

　　【知識鏈接】我國規定從事社會審計業務的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊會計師全國統一考試制度，考試成績合格并從事審計業務工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師。注冊會計師執行業務，必須加入會計師事務所。

　　根據《會計師事務所審批和監督暫行辦法》，注冊會計師可以申請設立合伙會計師事務所或者有限責任會計師事務所;事務所的合伙人或股東應當具有取得注冊會計師證書后最近連續五年在會計師事務所從事審計業務的經歷。設立會計師事務所，由省級財政部門審批，批準后，報財政部備案。

　　根據規定，持有“會計師事務所證券期貨相關業務許可證”的會計師事務所，才可以對上市公司和證券期貨相關經營機構進行審計。證券期貨相關業務許可證由財政部和證監會聯合審批。

　　根據《代理記賬管理辦法》，申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書。

　　2.市場運行過程的監管。

　　3.會計市場退出管理。

　　此外，對會計出版市場、培訓市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理的職能。

　　(三)會計專業人才的評價

　　我國階梯式的會計專業人才評價機制已經形成，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業領軍人才的培養評價等。

　　1.會計專業技術資格考試是會計人才評價的一種方式，主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。

　　2.會計領軍(后備)人才培養是適應我國當前經濟發展的一種新的會計人才評價方式。

　　3.對先進會計工作者的表彰獎勵屬于會計人才評價的范疇。

　　【知識鏈接】財政部制定了《全國先進會計工作者評選表彰辦法》，明確了評選范圍、條件和程序等，先進會計工作者表彰做到了經常化、制度化。財政部負責組織全國先進會計工作者的評選表彰工作，一般每3年組織1次自上而下的全面評選，同時每年組織評選表彰10名年度全國先進會計工作者。對獲得全國先進會計工作者榮譽稱號的人員，由財政部頒發榮譽證書。地方財政部門、中央各單位負責組織本地區、本部門、本系統內的先進會計工作者的評選表彰工作。

　　4.會計人員繼續教育。根據規定，財政部負責全國會計人員繼續教育的管理。

　　【知識鏈接】財政部對全國會計人員繼續教育的管理職能包括：制定全國會計人員繼續教育規劃、制度、大綱;組織開發、評估、推薦全國會計人員繼續教育重點教材;組織全國高級會計人員培訓和會計人員繼續教育師資培訓;指導、督促各地區和有關部門會計人員繼續教育工作的開展。地方財政部門和中央各單位負責本地區、本部門、本系統內的會計人員繼續教育的組織管理工作。

　　(四)會計監督檢查

　　包括會計信息質量檢查、會計師事務所執業質量檢查和會計行業自律組織的監督指導。

　　1.根據《會計法》，財政部組織實施對全國的會計信息質量檢查，并對違法行為實施行政處罰;縣級以上財政部門組織實施本行政區域內的會計信息質量檢查，并依法對本行政區域內單位或人員的違法會計行為實施行政處罰。

　　2.根據《注冊會計師法》，財政部組織實施全國會計師事務所的執業質量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰;省、自治區、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區域內的會計師事務所執業質量檢查，并依法對本行政區域內會計師事務所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。

　　3.財政部門對會計市場進行監管，還應依法加強對會計行業自律組織的監督、指導。

　　【重點提示】要重點把握財政部門在會計行政管理中的四項職能，容易考多項選擇題。

　　【例題1·單項選擇題】根據《會計法》的規定，行使會計工作管理職能的政府部門是( )。

　　A.稅務部門

　　B.財政部門

　　C.審計部門

　　D.金融主管部門

　　【答案】B

　　二、會計工作的自律管理

　　【知識鏈接】行業自律是指行業協會根據會員一致的意愿，自行制定規則，并據此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和行業的有序發展。會計行業自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充。

　　(一)注冊會計師協會

　　【知識鏈接】 注冊會計師協會是由注冊會計師組成的社會團體，履行行業自律管理職能。中國注冊會計師協會是注冊會計師行業的全國組織，省、自治區、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師行業的地方組織。中國注冊會計師協會的主要職責是：制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒;對注冊會計師任職資格和執業情況進行年度檢查;組織和推動會員培訓工作;協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益等。

　　(二)中國會計學會

　　【知識鏈接】中國會計學會是由全國會計領域各類專業組織及個人自愿結成的學術性、專業性、非營利性社會組織。各省、自治區、直轄市和計劃單列市會計學會和全國性專業會計學會可申請成為中國會計學會的會員。其主要職責是：組織協調全國會計科研力量，開展會計理論研究和學術交流，促進科研成果的推廣和運用;總結我國會計工作和會計教育經驗，研究和推動會計專業的教育改革;發揮學會的智力優勢，開展多層次、多形式的智力服務工作，包括組織開展中高級會計人員培養、會計培訓和會計咨詢與服務等;開展會計領域國際學術交流與合作等。

　　三、單位會計工作管理

　　單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領導、會計人員的選拔任用等。

　　(一)單位負責人的職責

　　《中華人民共和國會計法》規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責;應當保證財務會計報告真實、完整;應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。單位負責人是單位的會計責任主體。

　　【重點提示】單位會計工作的最終責任主體是單位負責人。必須牢記。

　　【知識鏈接】單位負責人是指單位的法定代表人或者法定的代表單位行使職權的主要負責人。單位負責人是單位的會計責任主體。并不是說單位負責人要事必躬親、直接代替會計人員辦理會計事務，更主要的是應根據《會計法》認真組織好、管理好本單位的會計核算和監督工作，保證會計機構和人員依法履行職責。

　　【例題2·判斷題】因單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性承擔最終責任，所以會計人員對本單位會計信息失真沒有責任。( )

　　【答案】×

　　【例題3·單項選擇題】根據《中華人民共和國會計法》及《公司法》的規定，在公司中對本單位會計工作承擔最終責任的人員的是( )。

　　A.董事長

　　B.副總經理

　　C.總會計師

　　D.會計機構負責人

　　【答案】A