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第二節 財產物資的收發、增減和使用

　　財產物資主要包括存貨和固定資產。存貨是指日常活動而持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。本節簡要介紹原材料和庫存商品的收發以及固定資產增減使用情況的賬務處理。

　　一、原材料

　　“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記出庫材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。

　　【例l0—3】20×9年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發票上記載的價款為50000元，增值稅額為8500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據甲公司“發料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產車間領用C材料20000元，輔助生產車間領用C材料l0000元，車間管理部門領用C材料5000元，企業行政管理部門領用C材料3000元。

　　相關會計分錄為：

　　(1)20×9年4月5日，購入材料

　　借：原材料——C材料 50000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500

　　貸：銀行存款 58500

　　(2)20×9年4月30日，匯總發出材料

　　借：生產成本——基本生產成本 20000

　　——輔助生產成本 10000

　　制造費用 5000

　　管理費用 3000

　　貸：原材料——C材料 38000

　　本例中，根據領用材料的部門不同，基本生產車間領用的20 000元材料應記入“生產成本——基本生產成本”科目，輔助生產車間領用的10 000元材料應記入“生產成本——輔助生產成本”科目，車間管理部門領用的5 000元材料應記入“制造費用”科目，行政管理部門領用的3 000元材料應記入“管理費用”科目。

　　二、庫存商品

　　“庫存商品”科目用于核算各種商品(包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發和使用情況。該科目借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

　　【例l0一4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗收入庫A產品500臺，實際單位成本2000元：B產品l 000臺，實際單位成本900元。在該月匯總的發出商品中。當月已實現銷售的A產品有300臺，B產品有900臺。相關會計分錄為：

　　(1)產品入庫

　　借：庫存商品——A產品 l000000

　　——B產品 900000

　　貸：生產成本——基本生產成本——A產品l000000

　　——B產品 900000

　　(2)發出商品結轉銷售成本

　　借：主營業務成本——A產品600 000

　　——B產品810 000

　　貸：庫存商品——A產品 600 000

　　——B產品 810 000

　　三、固定資產

　　為了核算固定資產，企業通常需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產的取得、折舊、處置等情況。

　　【例l0一5】20×9年l2月23日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為600000元，增值稅稅額為l02000元，以上均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。會計分錄為：

　　借：固定資產——××設備 600 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102 000

　　貸：銀行存款 702 000

　　【例l0一6】沿用【例l0一5】該生產設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為6 000元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊，自2×10年起，每年應計提的折舊額為：(600 000—6 000)÷10=59 400(元)。會計分錄為：

　　借：制造費用 59 400

　　貸：累計折舊 59 400

　　根據我國企業會計準則和會計制度的規定，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。本例中的生產設備購買于20×9年l2月，應從2×10年開始計提折舊。

　　【例l0一7】甲公司20×9年2月20日購入一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100 000元。增值稅稅額為l7 000元。甲公司采用年限平均法計提折舊。該設備預計使用壽命為l0年，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。因產品轉型，2×ll年2月28日，甲公司將該機器設備出售給乙公司。開具的增值稅專用發票上注明的價款為82 000元，增值稅額為l3 940元。假定不考慮其他相關稅費，該設備未提取過減值準備。相關會計分錄為：

　　(1)20×9年2月20口，甲公司購入機器設備：

　　借：固定資產——××設備 l00000

　　應交稅費一一應交增值稅(進項稅額) 17000

　　貸：銀行存款 ll7000

　　(2)2×ll年2月28日，固定資產轉入清理。至2×11年2月28日，該固定資產已提取折舊l9400元[100000×(1—3%)÷10×2]

　　借：固定資產清理——××設備 80600(原值100000-累計折舊19400)

　　累計折舊 l9400

　　貸：固定資產——××設備 l00000

　　(3)出售固定資產收入

　　借：銀行存款 95940(價款82000+銷項稅13940)

　　貸：固定資產清理——××設備 82000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13940

　　(4)結轉固定資產凈收益

　　借：固定資產清理 1400(處置價款82000-賬面價值80600)

　　貸：營業外收入 1400