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第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

　　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。

　　一、利潤(rùn)

　　企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)通過“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

　　二、所得稅

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750(元)

　　借：所得稅費(fèi)用 108750

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108750

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用

　　借：本年利潤(rùn) 108750

　　貸：所得稅費(fèi)用 108750

　　三、利潤(rùn)分配

　　利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行。

　　【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn)200000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)將“本年利潤(rùn)”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn) 326250

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 326250

　　(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 248937.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 32625

　　——任意盈余公積 l6312.5

　　應(yīng)付利潤(rùn) 200000

　　(3)向投資者支付分配的利潤(rùn)時(shí)

　　借：應(yīng)付利潤(rùn) 200000

　　貸：庫存現(xiàn)金 200000