五、稅務代理

　　(一)稅務代理的概念

　　稅務代理，是指注冊稅務師在國家稅法規(guī)定的代理范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。

　　(二)稅務代理的特點

　　1.中介性。稅務代理業(yè)是一個獨立的社會中介服務行業(yè)，其業(yè)務的開展、經營管理都屬于社會中介服務的一部分，稅務代理機構與稅務機關不存在任何隸屬關系。

　　2.法定性。稅務代理機構的設立法定、業(yè)務范圍法定、業(yè)務的開展法定。稅務代理必須按國家有關法律的規(guī)定進行，并受到法律的保護。

　　3.自愿性。委托稅務代理人代為辦理稅務事宜是納稅人、扣繳義務人自愿采取的一種辦稅方式，無論是稅務代理人還是任何國家機關都不能強制納稅人、扣繳義務人進行稅務代理，是否委托稅務代理是納稅人、扣繳義務人的權利。

　　4.公正性。稅務代理作為一種社會中介服務，必須站在公正、客觀的立場，按照國家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及稅務機關依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定作出的決定，為納稅人、扣繳義務人代理稅務事宜，并要符合委托人的合法意愿，既不能損害納稅人、扣繳義務人的合法權益，也不能損害國家的利益。稅務代理必須按照依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴格管理的原則進行。

　　(二)稅務代理的法定業(yè)務范圍

　　《稅務代理試行辦法》規(guī)定，稅務代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業(yè)務代理：辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記;辦理發(fā)票領購手續(xù);辦理納稅申報和扣繳稅款報告;辦理繳納稅款和申請退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制，辦理賬務;開展稅務咨詢、受聘稅務顧問;申請稅務行政復議或稅務行政訴訟等。

　　六、稅收檢查及法律責任

　　(一)稅收檢查

　　稅務檢查是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

　　稅務機關依法對納稅人進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務的行為，并有明顯轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產或者應納稅收入跡象的，可以按照批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。這里的批準權限是指縣級以上稅務局(分局)局長批準。

　　1.稅收保全措施

　　稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款;在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　2.稅收強制執(zhí)行

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【重點提示】簡言之，稅收強制執(zhí)行措施包括：扣繳稅款和抵繳稅款兩種。

　　稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍內。

　　(二)法律責任

　　稅務違法責任，是指稅務法律關系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律后果。稅收違法行為承擔的法律責任形式包括行政法律責任和刑事法律責任兩大類。

　　1.稅務違法行政處罰。行政處罰，是指國家行政機關及法定授權組織依法對違反法律規(guī)范，尚未構成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。涉及稅務領域的具體行政處罰種類主要有：

　　(l)責令限期改正。主要適用于情節(jié)輕微或尚未構成實際危害后果的違法行為，是一種較輕的處罰形式，既可以起到教育的作用，又具有一定的處罰作用。

　　(2)罰款。是對違反稅收法律法規(guī)，不履行法定義務的當事人的一種經濟上的處罰。是稅務行政處罰中應用最廣的一種。

　　(3)沒收財產。是對行政管理相對一方當事人的財產權予以剝奪的處罰。

　　(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票。

　　(5)停止出口退稅權。

　　2.稅務違法刑事處罰。稅收違法行為觸及刑法的，由司法機關追究刑事責任。通常有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、罰金等。

　　3.稅務行政復議