全套筆記：2013年會計從業資格《會計基礎》學習筆記匯總

第十章 交易性金融資產

　　一、交易性金融資產概述

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“投資收益”等科目。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　(一)交易性金融資產的取得

　　企業取得交易性金融資產可能以支付現金的方式購入，也可能以非貨幣性資產交換、債務重組、投資人投入等方式取得。為了反映交易性金融資產的現有價值，企業取得交易性金融資產時，應當按照該交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，也就是將該交易性金融資產的購買價格作為其入賬成本。但由于取得交易性金融資產時，還需要支付相關的交易費用(如印花稅、手續費、傭金等)，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期投資收益。

　　(二)交易性金融資產的期末計量

　　交易性金融資產是企業以進行交易為目的而持有的，是為了獲取差價。為了能更真實地反映交易性金融資產的價值，在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，應按交易性金融資產的公允價值對其賬面價值進行調整，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。具體處理時，如果交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值，應按照交易性金融資產公允價值高于其賬面價值的差額調整交易性金融資產的賬面價值，一方面增加交易性金融資產的賬面價值;另一方面確認由于交易性金融資產公允價值高于賬面價值產生的公允價值變動收益;如果交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值，應按照交易性金融資產公允價值低于其賬面價值的差額調整交易性金融資產的賬面價值，一方面減少交易性金融資產的賬面價值;另一方面確認由于交易性金融資產公允價值低于賬面價值產生的公允價值變動損失。

　　(三)交易性金融資產的處置

　　企業處置交易性金融資產時，其損益得以實現。實現的損益應通過“投資收益”科目反映。企業處置交易性金融資產所實現的損益包括以下兩個方面：(1)處置該項交易性金融

　　資產時出售收入與其賬面價值的差額;(2)原已作為公允價值變動收益或公允價值變動損失記入“公允價值變動損益”科目的金額。在會計處理上，企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面價值余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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