全套筆記：2013年會計從業資格《會計基礎》學習筆記匯總

第十五章 應付職工薪酬

第一節 職工薪酬及其構成

　　職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。換言之，職工薪酬就是企業在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。根據我國《企業會計準則第9號——職工薪酬》(2006)的規定，職工薪酬包括以下內容：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利;(7)其他職工薪酬。

第二節 應付職工薪酬的會計處理

　　企業應設置“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方登記本月實際發生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數，借方登記本月實際支付的各種應付職工薪酬，期末貸方余額反映企業尚未支付的應付職工薪酬。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

　　一、貨幣性職工薪酬

　　(一)確認應付職工薪酬

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬進行分配，將應確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別以卜.情況進行處理：生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。管理部門、福利部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”賬戶，貸記“應付職上薪酬”賬戶。

　　(二)發放職工薪酬

　　企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬一一工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等賬戶。企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。

　　二、非貨幣性職工薪酬

　　(一)確認應付職工薪酬

　　(1)企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

　　(2)將企業擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

　　(3)租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

　　(二)發放職工薪酬

　　(1)企業以其自產產品作為職工薪酬發放給職工的，應確認主營業務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶，同時，還應結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　(2)企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

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