三、會計工作管理體制——劃分會計管理工作職責權限關系的制度。

　　(一)原則——統一領導，分級管理;

　　(二)會計工作主管部門——縣級以上各級政府財政部門(財政所不是);

　　注：1、國務院財政部門主管全國會計工作，縣級以上地方財政部門主管本級會計工作;

　　2、審計、稅務、央行、證監會、保監會等可依法對有關單位會計資料實施監督檢查。

　　(三)會計制度制定權限：

　　1、統一會計制度——財政部制定;

　　2、特殊行業的具體辦法和補充規定——行業依法制定，報國務院財政部審核批準;

　　3、軍隊的具體實施辦法——解放軍總后勤部制定，報財政部備案;

　　(四)會計人員管理：

　　1、一般會計人員：必須取得從業資格證書;

　　注：(1)會計人員包括從事下列工作的人員：會計機構負責人(會計主管人員);出納;稽核;資本、基金、收入、支出、債權、債務、工資、成本、費用、財務成果、財產物資收發、增減核算;總賬;財務報告編制;會計機構內會計檔案管理。

　　注：(1)檔案管理部門的人員、醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬園、商場收費員、單位內部審計、社會審計、政府審計人員不是會計人員。

　　(2)不具備從業資格的人員不得從事會計工作、不得參加會計專業資格考試或評審和會計專業職務的聘任、不得申請取得會計人員榮譽證書。

　　2、會計機構負責人條件：

　　(1)資格證書;(2)具備會計師以上職務或從事會計工作3年以上。

　　3、總會計師條件：(1)資格證書;(2)取得會計師資格后主管一個單位或單位內一個重要方面財務會計工作不少于3年。

　　4、會計人員的管理：

　　(1)業務管理——由財政部門負責：A、從業資格管理;B、專業技術職務資格管理;C、會計人員評優獎懲;D、繼續教育。

　　(2)專業資格管理。

　　(五)單位內部會計工作管理：

　　1、單位負責人(法人代表、代表單位行使職權的主要負責人)的會計責任——對本單位會計工作、會計資料的真實性、完整性負責;

　　2、會計機構和會計人員的基本職責:依法進行會計核算，實行會計監督。

　　四、會計核算：

　　(一)會計信息質量的要求：8條。

　　1、可靠性——會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　2、實質重于形式;

　　3、相關性——會計提供的信息應滿足使用者的相關需要。

　　4、可比性——會計核算應按規定的方法進行，指標應當口徑一致，相互可比;企業的會計核算方法前后各期應保持一致，不得隨意變更。

　　5、及時性; 6、明晰性; 7、謹慎性; 8、重要性。

　　(二)會計核算的一般要求：

　　1、對建賬的要求——依法;

　　2、對會計核算依據的基本要求——以實際發生的經濟業務為依據(這是會計核算的重要前提);不得以虛假的經濟業務事項或資料 進行會計核算。

　　3、對會計資料的基本要求：真實、完整;不得偽造、變造、提供虛假報告。

　　4、對會計處理方法的要求——正確采用會計處理方法;

　　5、對會計記錄文字的要求——必須使用中文(少數民族、外企可同時使用一種民族文字或外文);

　　6、對計算機核算的要求——必須合法。

　　注：區分偽造與變造會計資料(偽造是指以虛假的經濟業務為前提編造會計資料;變造是指用涂改、挖補等手段篡改會計資料)

　　(三)會計核算內容：

　　1、款項和有價證券的收付; 2、財物的收發、增減和使用;3、債權債務的發生和結算;

　　4、資本、基金的增減;5、收入、支出、費用、成本的計算;6、財務成果的計算處理;7、其他。

　　(四)會計年度——公歷制：會計年度;會計半年度、會計季度、會計月度。

　　(五)記賬本位幣：可以是人民幣，可以是外幣，但報表必須折算為人民幣。

　　(六)會計憑證：記錄經濟業務發生、明確經濟責任的書面憑據。

　　1、分類;按來源與用途劃分：

　　(1)原始憑證(單據);(2)記賬憑證(傳票)。

　　注：區別：(1)填制程序的先后不同;(2)用途的不同;(3)填制人員不同。

　　2、原始憑證：

　　(2)分類(3種標準，認真區分，典型代表);

　　A、按照來源：外來原始憑證和自制原始憑證。

　　B、按照填制方法：一次憑證、累計憑證(限額領料單)、匯總原始憑證(發料憑證匯總表、工資匯總表、差旅費報銷單)

　　C、按照業務類別：款項收付的原始憑證、購銷業務原始憑證、出入庫原始憑證、固定資產業務原始憑證、成本費用原始憑證、轉賬業務原始憑證。

　　(3)內容：名稱、填制日期、接受單位名稱、填制單位或填制人員、經辦人員簽章、經濟業務內容(業務事項名稱、數量、單價、金額)。

　　(4)填制和取得要求：A、外來原始憑證必須加蓋填制單位公章;B、購買實物必須由驗收證明;C、支付款項的原始憑證必須有收款證明。

　　(5)各種審核結果的不同處理：

　　A、審核無誤的原始憑證：及時編制記賬憑證入賬;

　　B、不真實、不合法的原始憑證：拒絕受理，并向單位負責人報告;

　　C、記載不準確、不完整的原始憑證：金額錯誤，退回重填;其他錯誤，退回重開或更正，并加蓋出具單位印章。

　　3、記賬憑證：

　　(2)內容：名稱、填制日期、編號、業務摘要、會計分錄(科目、方向和金額)、記賬符號、附件張數、有關人員簽章(填制人員、稽核、會計機構負責人、記賬人員)。

　　(3)分類。(按用途分為專用憑證和通用憑證，專用憑證包括收、付、轉三類;按填制方法分為單式、復式和匯總憑證)

　　(4)填制要求(注：原始憑證分割)。

　　A、依據——審核無誤的原始憑證;B、內容完整、分類正確;

　　C、一張原始憑證所列支出需要由兩個以上單位共同負擔時：應由保存憑證的單位開具原始憑證分割單。

　　(七)會計賬簿：

　　1、分類：(1)總賬;(2)明細賬;(可采用活頁式、卡片式、三欄式、多欄式數量金額式等)

　　(3)日記賬;按時間先后順序登記(現金、銀行存款日記賬);(4)備查賬：備查備忘登記

　　(注：總賬和日記賬必須采用訂本式);

　　2、啟用要求：(1)封面填寫：單位名稱、賬簿名稱;(2)扉頁填寫“啟用表”(啟用日期、起止頁數、記賬人員、會計主管、單位公章、交接情況)

　　3、 登記賬簿要求：

　　(1)依據審核無誤的記賬憑證登記;(2)按記賬規則進行;

　　(3)電算化記賬應合法;(4)賬簿設置和登記應合法;

　　(5)禁止賬外設賬。

　　(八)編制財務報告：

　　1、構成——會計報表(資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益增減變動表)、報表附注、財務情況說明書。

　　注：月報、季報只需編報資產負債表、利潤表。

　　2、編制要求：

　　(1)企業應于期末(年末、半年末、季末、月末)編制財務會計報告;

　　(2)依據企業完整、準確的帳簿資料，按國家統一制度規定的編制基礎、依據、原則、方法編制;

　　(3)按規定對報表中各種會計要素進行合理確認、計量，不得隨意改變;

　　(4)按法定的結賬日(各會計期間的最后一天)結賬，不得提前或延后;

　　(5)編制報表前，應按規定清查財產，核實債務;

　　(6)年報和半年報至少必須反映兩個年度或相關兩個期間的比較數據。

　　3、對外報送要求：

　　(1)對外報告應加蓋單位負責人、會計主管、總會計師名章(簽名并蓋章)

　　(2)國有企業、國有資產占主導或控股地位的企業，應當至少每年一次向職工代表大會公布財務報告(與職工利益有關的信息——管理費用的構成、管理人員、職工工資、福利、公益金提取與使用、利潤分配情況、各種審計發現的問題機糾正情況、重大投、融資、資產處置決策及其原因說明)。

　　(九)財產清查——保證賬實相符。

　　(十)會計檔案管理：

　　1、檔案種類：憑證類;帳簿類;報告類;其他類(銀行對賬單、余額調節表、會計檔案保管清冊、銷毀清冊、移交清冊)。

　　注：計劃、預算不屬于會計檔案。

　　2、歸檔與移交：

　　(1)年度終了后可暫時由會計部門保管一年;

　　(2)期滿，移交檔案部門或由會計機構指定專人保管(出納不得兼管);

　　(3)入檔后不得隨意拆封，個別需拆封的，應會同會計部門和原經辦人員共同拆封;

　　(4)會計檔案原件原則上不得外借，經單位負責人批準，在不拆封的前提下可以提供查閱或復制件，但必須辦理登記手續。

　　3、會計檔案的保管期限：

　　(1)永久保存：年報、財政總預算、決算、銷毀、保管清冊;

　　(2)25年：日記帳、出納賬;

　　(3)15年：憑證、帳簿(除現金、銀行存款日記帳)、移交清冊;

　　(4)10年;

　　(5)5年：固定資產卡片、銀行存款余額調節表、對帳單;

　　(6)3年：月報、季報、財政總預算旬報。

　　4、會計檔案的銷毀：

　　(1)檔案管理部門提出銷毀意見，會同會計機構審查鑒定，編制銷毀清冊;

　　(2)報單位負責人復核并簽署銷毀意見;

　　(3)指派專人監銷：一般單位由檔案機構和會計機構共同派員監銷;國家機關由同級審計部門、財政部門監銷;財政部門由同級審計部門監銷。并由監銷人在銷毀清冊上簽章，向本單位負責人報告;

　　(4)監銷人在銷毀清冊上簽章，并向本單位負責人報告。

　　注：不得銷毀的檔案：A、涉及未了事項(保管期滿但尚未報廢的固定資產購買憑證)和未結清債權債務的原始憑證等：抽出單獨另行立卷，直至其了結;B、建設期間建設單位會計檔案：無論是否保管期滿，都不得銷毀，等到項目竣工決算后按手續移交給項目接收單位保管。

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