三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　(一)概念

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

　　【注意】單位和個(gè)人檢舉違法會(huì)計(jì)行為屬于社會(huì)監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。

　　【例題·多選題】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要包括( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法實(shí)施的監(jiān)督

　　B.審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督

　　C.縣級(jí)以上財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督

　　D.單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉

　　【答案】AD

　　【解析】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督范疇。而縣級(jí)以上財(cái)政部門及審計(jì)、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督則屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督。

　　【例題·判斷題】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。( )

　　【答案】×

　　【解析】會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　1.聯(lián)系：

　　(1)二者都是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。

　　(2)兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　2.區(qū)別：

　　【例題·多選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系表述正確的有( )。

　　A.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有一致性

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

　　C.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用

　　D.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　【答案】BD

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　其中審計(jì)業(yè)務(wù)包括：

　　1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

　　2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

　　4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　【例題·判斷題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，包括：代理申請(qǐng)工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。( )

　　【答案】×【解析】“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”是屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的。

　　(四)委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為規(guī)范

　　1.須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。

　　2.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　3.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。——省級(jí)以上

　　【注意】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任——二者不得相互抵消和免除。

　　【例題·判斷題】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)責(zé)任也包括對(duì)該單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任。( )

　　【答案】×

　　【解析】被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任分為會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，前者是指被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。而后者是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，依法出具審計(jì)報(bào)告，清楚地表達(dá)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。因此，對(duì)單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任屬于會(huì)計(jì)責(zé)任，而不屬于審計(jì)責(zé)任。

　　【例題·判斷題】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量由其進(jìn)行監(jiān)督檢查。( )

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。

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