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　　第二節　復式記賬

　　記賬方法，是指在會計科目中記錄經濟交易與事項的具體手段及方式。

　　記賬方法按其登記經濟交易與事項方式的不同(簡稱：記賬方式不同)，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。

　　單式記賬法：對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權、債務方面發生的交易或事項，因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經濟個體家庭。現這種方法已經被淘汰，不需要掌握。

　　一、復式記賬法

　　復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法是對全部經濟交易與事項均進行完整且相互聯系的記錄的一種記賬方法。

　　復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：

　　1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。

　　2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中登記，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。

　　目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。

　　復式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

　　【例題·判斷題】復式記賬法，是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。(　)

　　【正確答案】√

　　【答案解析】復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法，即將發生的經濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約地記錄。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

　　“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質和結構(會計科目所反映的經濟內容，即會計科目性質決定的)。

　　(三)借貸記賬法的會計科目結構

　　會計科目是賬戶的名稱，經濟業務最終是要根據記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

　　1.資產類會計科目的結構

　　資產類科目的結構是，科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。資產類科目期末如有余額，應該在借方。

　　資產類會計科目的結構如下圖所示

　　資產類會計科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

　　資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　特殊資產類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準備、累計攤銷等。

　　【例題·單選題】某企業“累計折舊”科目的年初余額為600萬元，假設該企業“累計折舊”當年的借方發生額為200萬元，貸方發生額為300萬元，則該企業“累計折舊”的年末余額為(　)。

　　A.貸方500萬元

　　B.借方500萬元

　　C.貸方700萬元

　　D.借方700萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】特殊類資產科目的期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額=600+300-200=700，所以答案選C。

　　2.負債及所有者權益類會計科目的結構

　　“資產=負債+所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。

　　負債及所有者權益類科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

　　負債及所有者權益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　3.成本類會計科目的結構

　　成本類科目的結構與資產類科目的結構一致，其內部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。

　　4.損益類會計科目的結構

　　損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發生，最終會導致所有者權益發生變化。收入的增加是所有者權益增加的因素，費用的增加是所有者權益減少的因素。

　　收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產類會計科目的結構類似。

　　(1)收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示

　　(2)費用類會計科目的結構。如下圖所示

　　【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明(　)。

　　A.當年利潤一定是負數

　　B.當年利潤一定是正數

　　C.損益類科目發生額在結賬時均已轉入“本年利潤”科目

　　D.當年利潤一定是零

　　【正確答案】C

　　【答案解析】損益類科目期末結轉入“本年利潤”科目，所以C正確。

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