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　　第二節　供應過程的核算

　　供應過程是生產的準備過程，主要是采購生產所需的材料。企業應嚴格按照企業的生產采購計劃采購材料，以免造成超儲積壓和生產用料不足，給生產經營造成不良后果。

　　一、材料的采購成本

　　工業企業材料采購成本包括：

　　1.買價，指進貨發票所開列的貨款金額。

　　2.運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。

　　3.運輸途中的合理損耗，指企業與供應或運輸部門所簽訂的合同中規定的合理損耗或必要的自然損耗。

　　4.入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發生的費用，包括挑選過程中所發生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。

　　5.購入材料負擔的稅金(如關稅等)和其他費用等。

　　注：材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進項稅額將來可以抵扣銷項稅，不計入成本。

　　二、設置的賬戶

　　(一)“在途物資”賬戶(尚未驗收入庫)

　　“在途物資”賬戶，用來核算企業采用實際成本(或進價)進行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本(包括買價和采購費用);貸方登記已驗收入庫材料的實際成本;月末借方余額，表示企業已經收到發票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

　　(二)“原材料”賬戶(已驗收入庫)

　　“原材料”賬戶，用來核算企業庫存的各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本);貸方登記發出材料的實際成本(或計劃成本);月末借方余額，表示企業庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)。

　　(三)“應付賬款”賬戶

　　“應付賬款”賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的應付未付的款項;借方登記已經支付或已開出、承兌商業匯票抵付的應付款項;月末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。

　　(四)“應付票據”賬戶

　　“應付票據”賬戶，用來核算企業因購買的材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票(包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票)，屬于負債類賬戶。該賬戶貸方登記企業已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款;借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項;月末貸方余額，表示尚未到期的商業匯票的票面余額。

　　(五)“預付賬款”賬戶

　　“預付賬款”賬戶，用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。屬于資產類科目。該賬戶借方登記按照合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項;貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項，期末借方余額，表示企業預付的款項;期末如為貸方余額，表示企業尚未補付的款項。

　　(六)“應交稅費”賬戶

　　“應交稅費”賬戶，用來核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。企業采購物資時，應按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶;銷售物資或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，貸記本賬戶。

　　注：以例題簡單說明增值稅

　　增值稅為價外稅，基本稅率為17%。

　　①采購(購進)時，支付價款及稅金

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　5100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　35100

　　②銷售時，收到價款及稅金

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　50000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

　　收到的增值稅8500-付出的增值稅5100=繳到稅務局的3400，同時，(銷售時收到的價款50000-采購時支付的價款30000)×17%=3400，即針對增值額繳納的稅。

　　【例5—7】甲公司從W企業購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代墊運費500元(假設不考慮運費的增值稅)，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　40500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　6800

　　貸：應付賬款——W企業　　　　　　　　　47300

　　【例5—8】甲公司用銀行存款歸還W企業的貨款。

　　分析：該業務使銀行存款減少，應付賬款減少。銀行存款屬于資產類賬戶，其減少記入貸方;應付賬款屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款——W企業　 47300

　　貸：銀行存款　　　　　　47300

　　【例5—9】根據合同規定，甲公司向本地Y企業預付貸款30000元用于采購B材料。

　　分析：該業務使預付賬款增加，銀行存款減少。預付賬款和銀行存款均屬于資產類賬戶，其增加記入借方，減少記入貸方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：預付賬款——Y企業　　 30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　30000

　　【例5—10】甲公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業開出商業匯票支付貸款。

　　分析：該業務使原材料增加，應付票據增加，應交稅費減少。原材料屬于資產類賬戶，其增加記入借方，應交稅費和應付票據均屬于負債類賬戶，增加記入貸方，減少記入借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　采購付款時：

　　借：在途物資——C材料　　　　　　　　300000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51000

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　351000

　　驗收入庫時：

　　借：原材料——C材料　　300000

　　貸：在途物資——C材料　300000

　　【例5—11】甲公司上述票據到期支付票款。

　　分析：該業務使銀行存款減少，應付票據減少。銀行存款屬于資產類賬戶，其減少記入貸方;應付票據屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業務應編制會計分錄如下：

　　借：應付票據　315000

　　貸：銀行存款　315000

　　總結，在實際成本法下核算材料采購業務時：

　　(1)材料尚未驗收入庫——先記入“在途物資”借方，驗收入庫時再從“在途物資”貸方轉入“原材料”借方;

　　(2)已驗收入庫——直接記入“原材料”借方;

　　(3)當時付款——直接貸記“銀行存款”;

　　(4)當時未付款——先貸記“應付賬款”，再以銀行存款還款，即借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”;如果當時開出、承兌商業匯票，則把“應付賬款”換成“應付票據”。

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