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第四節 會計監督

　　目前我國實行的是“三位一體”的會計監督體系。

　　單位內部監督——內部監督——層次最低

　　社會監督——外部監督一一對單位內部監督的再監督

　　政府監督——外部監督一一層次最高一一對單位和社會監督的再監督

　　(一)單位內部會計監督

　　1.單位內部會計監督的概念與要求

　　(1)單位內部會計監督的慨念

　　單位內部會計監督是指會汁機構、會計人員依照法律的規定。通過會汁手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。

　　內部會計監督的主體：各單位的會計機構、會計人員;

　　內部會計監督的對象：單位的經濟活動。

　　(2)單位內部會計監督制度的基本要求

　　①會計事項相關人員的職責權限應當明確。記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;

　　②重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確;

　　③財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;

　　④對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　(3)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責

　　①依法開展會計核算和監督，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　②對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題22·判斷題】記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、

　　財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核單位內部會計監督。

　　2.內部控制

表1—4 企業、行政毫業單位的內部控制

　　【例題23·多選題】行政事業單位應遵循的內部控制原則包括(　　)。

　　A.全面性原則

　　B.成本效益原則

　　C.適應性原則

　　D.重要性原則

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核內部控制的原則。選項B屬于企業應遵循的原則。

　　【例題24·多選題】行政事業單位內部控制的控制方法一般包括(　　)。

　　A.不相容崗位相互分離

　　B.歸口管理

　　C.運營分析控制

　　D.會計控制

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核內部控制的控制方法。行政事業單位內部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等。運營分析控制屬于企業的控制方法。

　　3.內部審計

　　內部審計的內容是一個不斷發展變化的范疇，主要包括：財務審計、經營審計、經濟責任審計、管理審計和風險管理等 內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內部審計具有預防保護作用、服務促進作用、評價鑒證作用。

　　【例題25·多選題】下列關于內部審計的說法正確的有(　　)。

　　A.內部審計的審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主

　　B.內部審計中包括財務審計

　　C.內部審計中包括管理審計

　　D.內部審計具有預防保護的作用

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核內部審計的內容。

　　(二)會計工作的政府監督

　　1.會計工作政府監督的概念

　　會計工作的政府監督，是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限。對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查，這是一種外部監督。

　　2.會計工作的政府監督的主體和對象

　　(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　(2)審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　3.財政部門實施會計監督的主要內容

　　根據《會計法》和《注冊會計師法》的規定，財政部門可以依法對各單位的下

　　列情況實施監督：

　　(1)對單位依法設置會計賬簿的檢查;

　　(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;

　　(3)對單位會計核算情況的檢查;

　　(4)對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查;

　　(5)對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

　　【提示】沒有對“稅”的監督。

　　【例題26·多選題】下列各項中，屬于財政部門對各單位實施監督的事項有(　　)。

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.從事會計工作的人員是否具備會計專業技術資格

　　C.會計資料是否真實、完整

　　D.會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核財政部門實施會計監督的對象和范圍。選項B為“會計專業技術資格”，而不是從業資格，因此不屬于財政部門對各單位實施監督的事項。

　　(三)會計工作的社會監督

　　1.會計工作社會監督的概念

　　會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。

　　2.注冊會計師審計與內部審計的關系

　　(1)聯系：

　　①兩者都是我國現代審計體系的重要組成部分。

　　②兩者都關注內部控制的健全性和有效性。

　　③注冊會計師審計可能涉及到對內部審計成果的利用等。

　　(2)區別：

表1—5 注冊會計師審計與內部審計對比表 3.注冊會計師的業務范圍

　　注冊會計師執行業務，應當加入會計師事務所，注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦審計、會計咨詢和會計服務業務。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業務：

　　(1)依據《注冊會計師法》承辦的審計業務，具體包括：

　　①審查企業財務會計報表，出具審計報告;

　　②驗證企業資本，出具驗資報告;

　　③辦理企業合并、分立、清算事宜巾的審計業務，出具有關報告;

　　④法律、行政法規規定的其他審計、業務。

　　(2)會計咨詢、會計服務業務，具體包括：

　　①設計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢;

　　②代理納稅申報.提供稅務咨詢;

　　③代理、申請工商登計，擬訂合同、章程和其他業務文件;

　　④辦理投資評價、資產評估和項目可行性研究中的有關業務;

　　⑤培訓會計、審計和財務管理人員：

　　⑥其他會計咨詢、服務。

　　【例題27·多選題】在下列各項中.屬于注冊會計師可依法承辦的審計業務有(　　)。

　　A.審查企業財務會計報表。出具審計報告

　　B.驗證企業資本，出具驗資報告

　　C.辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報

　　D.法律、行政法規規定的其他審計業務

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核注冊會計師可以承辦的審計業務。注冊會計師可以承辦的審計業務有：(1)審查企業財務會計報表，出具審計報告;(2)驗證企業資本，出具驗資報告;(3)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告;(4)法律、行政法規規定的其他審計業務。

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