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第八章　財務處理程序

第二節　不同種類賬務處理程序的內容

　　一、記賬憑證賬務處理程序

　　(一)基本內容

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　其特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。需要設置的賬簿一般包括：現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬根據需要采用三欄式、多欄式和數量金額式。

　　其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

　　6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)優缺點及適用范圍

　　優點：直接根據記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。

　　缺點：登記總分類賬的工作量較大。對于經濟業務較多，經營規模較大的企業，總分類賬的登記工作過于繁重。

　　適用范圍：規模較小、經濟業務量較少的單位。

　　二、匯總記賬憑證賬務處理程序

　　(一)基本內容

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　其特點是：定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)優缺點及適用范圍

　　優點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。

　　缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

　　適用范圍：規模較大、經濟業務較多的單位。

　　三、科目匯總表賬務處理程序

　　(一)基本內容

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　科目匯總表是根據記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

　　科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　6.根據科目匯總表登記總分類賬;

　　7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　注意：

　　1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編;

　　2.編資產負債表和利潤表只依據總分類賬和明細分類賬的記錄。

　　(二)優缺點及適用范圍

　　優點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

　　缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

　　適用范圍：經濟業務較多的單位。

　　(三)科目匯總表賬務處理程序舉例

　　【例8—1】甲公司2007年2月末的總分類賬戶和明細分類賬戶科目余額如表8—2、表8—3所示。

　　表8—2

　　表8—3

　　甲公司2007年3月份發生的經濟業務如下(假定除下列經濟業務外，該公司未發生其他經濟業務事項)：

　　(1)3月2日，購入A材料2 000公斤，單價8元，價款共計16 000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值)。

　　銀付1#　　借：原材料——A材料　　　16 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 16 000

　　(2)3月8日，李某出差預借差旅費5 000元。

　　現付1#　　借：其他應收款——李某　　5 000

　　貸：庫存現金　　　　　　　　5 000

　　(3)3月10日，銷售X產品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。

　　銀收1#　　借：銀行存款　　　　　　　50000

　　貸：主營業務收入　　　　　　50000

　　(4)3月15日，用現金支付銷售X產品的運費800元。

　　借：銷售費用　　　　　　800

　　貸：庫存現金　　　　　　800

　　(5)3月20日，為生產X產品領用甲(A)材料500千克，單價8元，共計4000元。

　　借：生產成本—X產品　　4000

　　貸：原材料—A材料　　　4000

　　(6)3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。

　　借：管理費用　　　　　 4500

　　貸：其他應收款　　　　　4500

　　借：庫存現金　　　　　　500

　　貸：其他應收款　　　　　 500

　　(7)3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。

　　借：管理費用　　　　　 1200

　　貸：銀行存款　　　　　　1200

　　(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。

　　借：財務費用　　　　　 1800

　　貸：銀行存款　　　　　　1800

　　(9)3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1000元，應交教育費附加500元。

　　轉3#　　借：營業稅金及附加 　　　　　　　 1500

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 1000

　　——應交教育費附加　　　500

　　(10)3月31日，結轉已售X產品成本，已知X產品單位成本30元，成本共計30000元。

　　借：主營業務成本　　30000

　　貸：庫存商品——X產品　30000

　　(11)3月31日，將本月份主營業務收入50000元轉入“本年利潤”貸方。

　　借：主營業務收入　　50000

　　貸：本年利潤　　　　　　50000

　　(12)3月31日，將本月份主營業務成本30000元轉入“本年利潤”借方。

　　借：本年利潤　　　　30000

　　貸：主營業務成本　　　　30000

　　(13)3月31日，將本月發生的營業稅金及附加1500，銷售費用800元，財務費用1800元，管理費用5700元轉入“本年利潤”借方。

　　借：本年利潤　　　　　9800

　　貸：營業稅金及附加　　　1500

　　銷售費用　　　　　　 800

　　管理費用　　　　　　5700

　　財務費用　　　　　　1800

　　(14)3月31日，計算本月應交所得稅3060元。

　　借：所得稅費用　　　　　　　3060

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　3060

　　(15)3月31日，將本月所得稅3060元轉入“本年利潤”借方。

　　借：本年利潤　　　　　3060

　　貸：所得稅費用 　　　　3060

　　(16)3月31日，結轉本年利潤7140元。

　　借：本年利潤　　　　　　　 7140

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　7140

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