第九章　財產清查

第三節　財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果處理的要求

　　(一)分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業“管理費用”入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業的“營業外支出”。

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　對于財產清查中發現的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數與實存數相一致，同時反映待處理財產損溢的發生。

　　二、財產清查結果的處理(分審批前和審批后)

　　對于財產清查中發現的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。

　　為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如表9—7所示。

表9—7　　待處理財產損溢

 

 

　　(一)盤盈處理

　　(1)流動資產

　　審批處理前借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目;

　　批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。

　　(2)固定資產

　　在新準則下，固定資產盤盈作為前期差錯處理，在按管理權限批準處理前，應先通過“以前年度損溢調整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

　　報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：

　　(1)對于流動資產的盤虧

　　①回收的殘料價值——借記“原材料”;

　　②可以收回的保險賠償和過失人賠償——借“其他應收款”;

　　③一般經營損失部分——借記“管理費用”;

　　④非常損失部分——借記“營業外支出”

　　(2)固定資產的盤虧，借記“營業外支出”科目。

　　【例9-2】某企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。

　　(1)在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的固定資產盤盈數，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　16000

　　(2)在批準后，根據批準處理意見，轉銷固定資產盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　16000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　【例9-3】某企業在財產清查中，盤盈某種材料一批，價格8000元。

　　(1)在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數，編制會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　8000

　　(2)在批準后，根據批準處理意見，轉銷材料盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　8000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【例9-4】某企業在財產清查中，發現現金溢余420元，無法查明溢余原因。

　　(1)在報經批準前，根據“現金盤點報告表”確定的現金盤盈數，編制會計分錄如下：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　420

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　420

　　(2)在批準后，根據批準處理意見，轉銷現金盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　420

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　420

　　【例9-5】某企業在財產清查中，發現短缺設備一臺，賬面原價80000元，已提折舊40000元。

　　(1)在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的固定資產盤虧數，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　40000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)在批準后，根據批準處理意見，轉銷固定資產盤虧的會計分錄如下：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　40000

　　【例9-6】某企業在財產清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

　　(1)在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　50000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　(2)在批準后，根據批準處理意見，轉銷材料盤虧的會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　35000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　50000

　　【例9-7】某企業在財產清查中，盤虧現金900元，其中500元應由出納員賠償，另外400元無法查明原因。

　　(1)在報經批準前，根據“現金盤點報告表“確定的現金盤虧數，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　900

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　(2)在批準后，根據批準處理意見，轉銷現金盤虧的會計分錄如下：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　900

　　【例題5·多選題】待處理財產損溢科目借方核算的內容有( )。

　　A.待處理財產盤虧金額

　　B.待處理財產盤盈金額

　　C.根據批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數

　　D.根據批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數

　　[答案]AD

　　【例題6·單選題】企業在存貨清查中，發生盤盈的存貨，按規定手續報經批準后，應計入( )。

　　A.營業外收入

　　B.管理費用

　　C.其他業務收入

　　D.營業外支出

　　[答案]B

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