第十章　財務會計報告

第二節　資產負債表

　　一、資產負債表的概念和意義

　　(一)資產負債表的概念

　　1.定義

　　資產負債表是反映企業某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。

　　2.依據

　　資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　3.反映的主要內容

　　(1)資產

　　資產是由過去交易、事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　資產按照流動性由大到小的順序排列，分為流動資產、非流動資產列示。

　�、倭鲃淤Y產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨、一年內到期的非流動資產等。

　　②非流動資產項目通常包括：長期投資、固定資產、無形資產、遞延所得稅資產及其他非流動資產等。

　　(2)負債

　　負債是企業在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　負債按到期日由近到遠一般分為流動負債和長期負債。

　　①流動負債是指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。流動負債項目包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債和其他流動負債等。

　　②長期負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業周期以上的負債。長期負債項目包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、遞延所得稅負債和其他非流動負債等。

　　(3)所有者權益

　　所有者權益反映企業在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　【例題2·多選題】以下屬于資產負債表項目的有( )。

　　A.營業成本

　　B.工程物資

　　C.實收資本

　　D.未分配利潤

　　[答案]BCD

　　(二)資產負債表的意義

　　資產負債表可以反映企業資產、負債和所有者權益的全貌。

　　1.通過編制資產負債表，可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況;可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來的需要支付的債務數額;可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中所占的份額。(資金的占用、來源及各自的構成)

　　2.通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業的資產狀況，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。例如，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業的短期償債能力;又如，通過資產負債表可以計算資產負債率，以了解企業償付到期長期債務的能力。(一些比率)

　　二、資產負債表的格式

　　1.資產負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位;表身部分反映資產、負債和所有者權益的內容;表尾部分為補充說明。其中，表身部分是資產負債表的主體和核心。

　　2.資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

表10-1　　　　　 　資產負債表　　　　　　　會企01表

編制單位：　　　　　 年　月　日　　　　　　單位：元

　　賬戶式資產負債表分左右兩方。

　　(1)左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：

　　流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“持有至到期投資”、“固定資產”等則排在后面。

　　(2)右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　①負債在先，負債按到期日由近到遠排列：

　　“短期借款”、“應付票據”等需要在一年以內或者長于一年的一個營業周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上或者長于一年的一個營業周期以上才需償還的長期負債排在后面。

　�、谒姓邫嘁嬖诤�，按留在企業的永久性程度由大到小排列：

　　“實收資本(或股本)”在前，“未分配利潤”在最后。

　　賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計=負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡，即“資產=負債+所有者權益”。資產負債表的基本格式如表l0—1所示。

　　【例題3·單選題】資產負債表是反映企業( )財務狀況的財務報表。

　　A.某一特定日期

　　B.一定時期內

　　C.某一年份內

　　D.某一月份內

　　[答案]A

　　【例題4·判斷題】企業的賬戶式資產負債表左側資產項目是按金額大小排列的。( )

　　[答案]×

　　【例題5·單選題】依照我國的會計準則，資產負債表采用的格式為( )。

　　A.單步報告式

　　B.多步報告式

　　C.賬戶式

　　D.混合式

　　[答案]C

　　【例題6·單選題】在資產負債表中，資產按照其流動性排列時，下列排列方法正確的是( )。

　　A.存貨、無形資產、貨幣資金、交易性金融資產

　　B.交易性金融資產、存貨、無形資產、貨幣資金

　　C.無形資產、貨幣資金、交易性金融資產、存貨

　　D.貨幣資金、交易性金融資產、存貨、無形資產

　　[答案]D

　　三、資產負債表的編制方法

　　(一)資產負債的資料來源(了解)

　　通常，資產負債表的各項目均需填列“年初數”“期末數”兩欄。其中：

　　1.資產負債表的“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。

　　2.資產負債表的“期末數”欄內各項數字，應根據會計賬簿填列：

　　(1)根據總賬科目余額填列

　�、僦苯痈鶕傎~科目期末余額填列

　　如“應收票據”、“短期借款”等項目。

　�、诟鶕䦷讉�總賬科目期末余額計算填列

　　如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。

　　(2)根據明細賬科目余額計算填列

　　如“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目分別所屬的明細科目期末借方余額計算填列(原因：均為銷售環節產生);

　　如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目分別所屬的明細科目期末貸方余額計算填列(原因：均為采購環節產生)。

　　(3)根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列

　　如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除其所屬明細科目中將在一年內到期的長期借款部分分析計算填列。

　　(4)根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列

　　如“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

　　(5)綜合運用上述方法分析填列

　　如“存貨”項目，需要根據“在途物資”、“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品” 等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

　　【例題7·單選題】某企業會計年度的期末應收賬款所屬明細賬戶借方余額之和為500 800元，所屬明細賬戶貸方余額之和為9 800元，總賬為借方余額491 000元。則在當期資產負債表“應收賬款”項目所填列的數額為( )。

　　A.500 800元

　　B.9 800元

　　C.491 000元

　　D.510 600元

　　[答案]A

　　(二)資產負債各項目的填列方法(簡單看看)

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