>>>>>2015年會計從業考試《會計基礎》重點考點及習題匯總

第六節 銷售業務的賬務處理

　　六、銷售業務

　　(一)商品銷售收入的確認與計量

　　銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權.也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠計量;

　　(4)相關的經濟利益很可能流人企業;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。(成本如果不能可靠地計量，相關的收人也不能確認)

　　企業銷售商品滿足確認收人條件時，應按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時.應注意下列因素：

　　①現金折扣.是一種理財費用，是企業為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優惠。現金折扣發生時計入財務費用。在確定銷售商品收人時不：考慮預計可能發生的現金折扣。

　　②銷售折讓.是企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。已經確認銷售收入的.銷售折讓應在實際發生時沖減當期收入。

　　③商業折扣.其不構成商品最終成交價格的一部分.因此，銷售商品l|殳人的金額應是扣除商業折扣后的凈額。

　　【提示1】銷售退回.是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。對于銷售退回.企業應分不同情況進行會計處理：

　　對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的.企業應按已記入“發出商品”科目的商品成本金額.借記“庫存商品”科目.貸記“發出商品”科目。

　　對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業一般應在發生時;中減-aA期銷售商品收入，同時沖減"-3期銷售商品成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的.應同時調整相關財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

　　【提示2】銷售折讓和銷售退回在會計處理上的差異在于：銷售折讓僅僅是供貨方給予購貨方價格上的折讓，購貨方并沒有把商品退回.所以供貨方在進行賬務處理的時候不需要沖減銷售成本。而銷售退回中購貨方是將商品退回了.所以供貨方在進行會計處理的時候需要沖減退回這部分的銷售成本。

　　【例題21·多選題】下列各項中，不能作為企業收入處理的有( )。

　　A.企業代收的增值稅

　　B.企業代收的消費稅

　　C.旅行社代客戶購買機票收取的票款

　　D.提供安裝勞務收入

　　【答案】ABC

　　【解析】收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。選項D屬于收入.其他幾項均屬于為第三方或客戶代收的款項，不屬于收入。

　　【例題22·多選題】商品銷售收入確認的條件包括( )。

　　A.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方

　　B.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權.也沒有對已售出的商品實施控制

　　C.與交易相關的經濟利益很可能流入企業

　　D.相關的收入和成本能可靠計量

　　【答案】ABCD

　　【例題23·多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的是( )。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.代購貨方墊付的包裝費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發生的商業折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】銷售貨物發生的商業折扣直接抵減銷售單價，在發票上填列的是給予商業折扣后的凈額。

　　【例題24·判斷題】對于商品銷售業務，銷貨企業即使在向客戶提供現金折扣的情況下，現金折扣也不影響確認應收賬款的入賬價值。( )

　　【答案】√

　　【解析】本題考核應收賬款入賬價值的確定。銷售時發生商業折扣應按扣除商業折扣后的凈額確認應收賬款。若采用總價法核算現金折扣是將未扣減現金折扣前的金額(即總價)作為實際售價，據以確認應收賬款的入賬價值，我國規定企業一般采用總價法核算現金折扣，所以銷貨企業即使在向客戶提供現金折扣的情況下，也應按總價確認應收賬款的入賬價值。

　　【例題25·單選題】下列業務中，應該計入其他業務成本的是( )。

　　A.自用無形資產的攤銷額

　　B.結轉出售原材料的成本

　　C.轉讓無形資產所有權的凈損失

　　D.生產領用材料的成本

　　【答案】B

　　【解析】自用無形資產的攤銷額應該計入管理費用，轉讓無形資產所有權的凈損失應該計入營業外支出，生產領用材料的成本應該計入生產成本。

　　【例題26·單選題】某企業201 3年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的銀行承兌匯票一張。12月10日，將該票據背書轉讓給A公司以購買材料。所購材料的價格為45000元，增值稅率為1 7%，運雜費350元。

　　則企業應補付的銀行存款為( )元。

　　A.5000

　　B.4500

　　C.3000

　　D.2650

　　【答案】C

　　【解析】應補付的銀行存款=45000×(1+1 7%)+350-50000-----3000(元)。

　　【例題27·判斷題】企業將應收票據貼現時，應將應收票據賬面價值與實際收到的金額之間的差額，計入財務費用。( )

　　【答案】√

　　(三)賬務處理

　　1.營業收入和營業成本的賬務處理

　　企業發生銷售業務確認收入的同時，還需要結轉成本：

　　2.商品流通企業成本核算方法

　　商品流通企業庫存商品，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

　　(1)毛利率法

　　毛利率法是根據本期銷售凈額乘上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　銷售凈額一商品銷售收入一銷售退回與折讓

　　毛利率一銷售毛利/銷售凈額×100%

　　銷售毛利一銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利-銷售凈額×(1-毛利率)

　　期末結存存貨成本一期初結存存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

　　這一方法常用于商品批發等企業計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本。

　　商品流通企業由于商品種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

　　(2)售價金額核算法

　　售價金額核算法下，平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與迸價的差額通過“商品進銷差價"科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。計算公式如下：

　　商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價一本期商品銷售收入×商品進銷差價率

　　本期銷售商品的成本一本期商品銷售收入一本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價。

　　期末結存商品的成本一期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本

　　3.營業稅金及附加的賬務處理

　　營業稅金及附加是指企業日常經營活動應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記“營業稅金及附加"科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”等科目。

　　期末，應將本科目余額轉入“本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。

　　確認應該交納的相關稅費時，賬務處理如下：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　——應交消費稅

　　——應交城市維護建設稅等

　　4.應交稅費的賬務處理

　　應交稅費核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

　　【提示】企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要通過“應交稅費”核算，而是在實際支付時直接貸記“銀行存款"等。

　　(1)應交增值稅的賬務處理

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅以及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅"明細科目，并在“應交增值稅"明細賬內設置“進項稅額"、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”和“出口退稅”等專欄。

　　①進項稅額

　　企業購人貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：增值稅專用發票;完稅憑證;購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。賬務處理如下：

　　借：原材料等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【注意】對于購入的免稅農業產品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

　　②銷項稅額

　　銷項稅額是銷售方根據納稅期內的銷售額計算出來的，并向購買方收取的增值稅稅額。這里包含兩層意思：第一，銷項稅額是計算出來的，該稅額是銷售貨物或應稅勞務的整體稅負;第二，銷項稅額是銷售貨物并隨同貨物價格一起向購買方收取的。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。賬務處理如下：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收人等

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】如果企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額一含稅銷售額/(1+增值稅稅率)"還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　③進項稅額轉出

　　如果企業購進貨物、在產品或產成品等因管理不善而造成的霉爛變質、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產損溢"，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)"。

　　如果購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應稅項目、集體福利等)，應借記“在建工程”、“應付職工薪酬’’等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”。

　　④交納增值稅

　　企業交納的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”核算。賬務處理如下：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計人進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而應計人購入貨物的成本。會計分錄為：

　　借：原材料(含購入時的增值稅)

　　貸：銀行存款等

　　小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票，所以只能設置“應交稅費——應交增值稅”科目，會計分錄為：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅

　　【提示】小規模納稅企業的銷售收入按不合稅價格計算。

　　【例題28·單選題】A公司建造辦公樓領用外購原材料10000元，原材料購入時支付的增值稅為l 700元。則A公司記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目的金額為( )元。

　　A.680

　　B.1020

　　C.1700

　　D.5100

　　【答案】C

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