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第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

　　利潤形成的賬務處理

　　(一)利潤形成的賬務處理

　　1.利潤的形成

　　利潤是企業在一定會計期間的經營成果，包括收人減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得或損失等。

　　利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成：

　　(1)營業利潤

　　營業利潤這一指標能夠比較恰當地反映企業管理者的經營業務。計算公式如下：營業利潤一營業收入～營業成本一營業稅金及附加一管理費用一銷售費用一財務費用-資產減值損失+投資收益(或-投資損失)+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)

　　(2)利潤總額

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　(3)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　2.賬戶設置

　　【例題31·多選題】“財務費用"科目的貸方登記( )。

　　A.期末結轉到“本年利潤”的本期各項籌資費用

　　B.匯兌收益

　　C.應沖減財務費用的利息收入

　　D.發行股票溢價收入

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D計入資本公積。

　　3.賬務處理

　　(1)利潤形成的賬務處理

　　利潤形成的賬務處理主要涉及的是期末結轉業務。

　　①期末結轉各項收入、利得類科目的賬務處理

　　期末，企業應將各收益類科目的余額轉人“本年利潤"科目的貸方，賬務處理

　　如下：

　　借：主營業務收入

　　其他業務收入

　　營業外收人等

　　貸：本年利潤

　　②期末結轉各項費用、損失類科目的賬務處理

　　期末，企業應將記入當期損益的費用或損失類科目的余額轉人“本年利潤’’科目的借方，賬務處理如下：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業務成本

　　其他業務成本

　　營業外支出

　　管理費用

　　銷售費用

　　財務費用

　　資產減值損失等

　　(2)所得稅的賬務處理

　　2013年12月份甲公司發生如下經濟業務：

　　(1)銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價50萬元，增值稅8.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批商品的實際成本為37.5萬元。

　　(2)本月發生應付職工薪酬174萬元，其中生產工人工資1 20萬元，車間管理人員工資l0萬元，廠部管理人員工資14萬元，銷售人員工資30萬元。

　　(3)本月計提管理用固定資產折舊64萬元。

　　(4)本月應交城市維護建設稅5萬元、教育費附加0.5萬元。

　　(5)該公司適用所得稅稅率為25%，假定該公司本年無納稅調整事項。

　　要求：

　　(1)根據甲公司業務編制相關的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2013年應交所得稅的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①借：銀行存款58.5

　　貸：主營業務收入50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5

　　借：主營業務成本37.5

　　貸：庫存商品37.5

　　②借：生產成本120

　　制造費用lo

　　管理費用l4

　　銷售費用30

　　貸：應付職工薪酬1 74

　　③借：管理費用64

　　貸：累計折舊64

　　④借：營業稅金及附加5.5

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅5

　　——應交教育費附加0.5

　　(2)甲公司201 3年應交所得稅=(401+50—37.5—14—30—64—5.5)×25%=75(萬元)

　　借：所得稅費用75

　　貸：應交稅費——應交所得稅75

　　(二)利潤分配的賬務處理

　　1.利潤分配的順序

　　可供分配利潤的計算公式如下：

　　可供分配的利潤一凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤一彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額

　　【注意】如果可供分配的利潤為負數(即累計虧損)，則-T-能進行后續分配;如果可供分配利潤為正數(即累計盈利)，則可進行后續分配。

　　2.賬戶設置

　　企業提取的盈余公積

　　分配給投資者的利潤

　　轉入的凈虧損

　　用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入

　　轉入的凈利潤

　　企業歷年累積的未彌補虧損

　　圖5.50“利潤分配

　　借方盈余企業歷年累積的未分配利潤

　　”賬戶的結構和內容

　　公積貸方

　　企業實際使用的盈余公積期初余額

　　企業提取的盈余公積

　　企業結余的盈余公積

　　企業實際支付給投資者的股利或利潤期初余額

　　企業應付給投資者的股利或利潤

　　期末企業應付未付的現金股利或利潤

　　【例題33·判斷題】“利潤分配——未分配利潤”年末貸方余額表示未彌補的虧損數。( )

　　【答案】×

　　【解析】“利潤分配——未分配利潤"年末借方余額表示累計尚未彌補的虧損數額。

　　3.賬務處理

　　企業應通過“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的未分配利潤(或未彌補虧損)。該科目應分別設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積"、“應付現金股利或利潤"、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等明細科目。

　　(1)凈利潤轉人利潤分配

　　結轉所有損益類科目以后，“本年利潤”科目借方余額表示本年發生的凈虧損，貸方余額表示本年實現的凈利潤，最終需要結轉到“利潤分配——未分配利潤"科目，財務處理如下：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　或相反分錄。

　　(2)提取法定盈余公積的賬務處理

　　法定盈余公積是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積的用途主要有彌補虧損、擴大生產經營和轉增資本。計提法定盈余公積的賬務處理如下：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　(3)提取任意盈余公積的賬務處理

　　任意盈余公積是根據公司章程及股東會的決議，從公司盈余中提取的公積金。

　　任意盈余公積的提取與否及提取比例由股東大會根據公司發展的需要和盈余情況決定，法律不作強制規定。企業提取的任意盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本等。

　　計提任意盈余公積的賬務處理如下：

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　【提示】在計算提取盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤的貸方余額。如果年初未分配利潤是借方余額(尚未彌補的虧損)，那么在計算提取盈余公積的基數時，需要扣減年初未分配利潤的借方金額。

　　(4)向投資者分配利潤的賬務處理

　　企業向投資者分配利潤有兩種方式：分配現金股利和分配股票股利。

　　①企業向投資者宣告分配現金股利時，賬務處理如下：

　　借：利潤分配——應付現金股利

　　貸：應付股利

　　實際支付時，賬務處理如下：

　　借：應付股利

　　貸：銀行存款等

　　②企業向投資者宣告分配股票股利時，不需要做賬務處理，在實際發放時賬務處理如下：

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　貸：股本

　　(5)盈余公積補虧

　　企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。會計分錄為：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　(6)企業未分配利潤的形成

　　期末應該將“利潤分配"科目下的其他有關明細科目的余額全部轉入“利潤分配——未分配利潤"科目。賬務處理如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應付現金股利或利潤等

　　【例題34·多選題】關于利潤分配，下列說法正確的有( )。

　　A.公司制企業的法定盈余公積應該按照稅后利潤的l0%計提

　　B.法定盈余公積可以轉增資本

　　C.任意盈余公積的計提比例由企業自行決定

　　D.未分配利潤是沒有指定用途的利潤

　　【答案】ABCD

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