>>>>2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點速記

　　第三章稅收法律制度

　　第一節(jié)稅收概述

　　(一)稅收的概念與分類

　　1.稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。

　　2.稅收的作用

　　(I)稅收是國家組織財政收入的主要形式;(2)稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段;(3)稅收具有維護國家政權的作用;

　　(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

　　3.稅收的特征

　　(1)強制性。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標準進行強制征稅。(2)無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。稅收的無償性至關重要，體現(xiàn)了財政分配的本質，它是稅收“三性”的核心。

　　(3)固定性。固定性是指國家征稅以法律形式預先規(guī)定征稅范圍和征收比例。

　　4.稅收的分類

　　(1)按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類(增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅)、所得稅類(企業(yè)所得稅、個人所得稅)、財產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、契稅、車船稅)、資源稅類(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)和行為稅類(印花稅、城市維護建設稅)五種類型。

　　(2)按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類(增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅)和關稅類(進出口關稅)。

　　(3)按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅(關稅、消費稅、車船購置稅)、地方稅(城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、營業(yè)稅等)和中央地方共享稅(增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅等)。

　　(4)按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅(增值稅)、從量稅(資源稅、車船稅)和復合稅(消費稅)。

　　(二)稅法及構成要素

　　1.稅法的概念

　　稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方

　　面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅法的分類

　　(1)按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(2)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　(3)按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　3.稅法的構成要素

　　(1)征稅人。它又叫征稅主體，是指在稅收法律關系中行使稅收征管權，依法進行稅款征收行為的一方當事人。在我國，征稅主體的具體部門有稅務部門、財政部門和海關。

　　(2)納稅義務人。它又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式。

　　(3)征稅對象。它又叫課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅，是征稅納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。征稅對象是稅法最基本的要素。

　　(4)稅目。稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。(5)稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：①比例稅率，即對同一征稅對象，部分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。②定額稅率，即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。③累進稅率，是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得課稅中使用。

　　(6)計稅依據(jù)。它又叫稅基，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。計稅依據(jù)可分為從價計征、從量計征和復合計征三種類型。

　　(7)納稅環(huán)節(jié)。它是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

　　(8)納稅期限。它是指納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。

　　(9)納稅地點。納稅地點主要是是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要有：機構所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關地等。

　　(10)減免稅。它主要包括：①減稅和免稅。減稅是指對應

　　征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應征收的稅款全部免除。②起征點。它又叫征稅起點，是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限。③免征額。它是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。(11)法律責任。它是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的懲罰性措施。具體包括經(jīng)濟責任、行政責任和刑事責任。

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