第一章：總論

　　第三節(jié)：會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

　　【會計基本假設(shè)】

　　會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

　　會計主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干個企業(yè)組織起來的集團公司，甚至還可以是一個企業(yè)的分部。所以說：企業(yè)集團、企業(yè)、企業(yè)的分廠、企業(yè)的車間或事業(yè)部，都可以成為會計主體。

　　一般來說，凡擁有獨門的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支盈虧并編制會計報表的單位或組織就構(gòu)成了一個會計主體。

　　會計主體既可以是法人，如有限責(zé)任公司或股份有限公司。也可以是不具有法人資格的實體，如獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

　　會計主體不同于法律主體，一般而言，法律主體必然是一個會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。作為會計主體，只要能夠控制經(jīng)濟資源并進行獨立核算就可以了。

　　【例題1•判斷題】會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計主體只核算特定單位或者組織，不包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　【例題2•判斷題】企業(yè)集團有若干具有法人資格的企業(yè)組成，但通常不是一個獨立的會計主體，為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，應(yīng)編制該集團的合并會計報表。( )

　　【答案】√

　　【例題3•單選題】關(guān)于會計主體，下列各項說法不正確的是( )。

　　A.可以是獨立法人，也可以是非法人

　　B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位

　　C.可以是單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

　　D.當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，應(yīng)將企業(yè)與業(yè)主作為同一個會計主體處理

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，不應(yīng)將企業(yè)與業(yè)主作為同一個會計主體處理。業(yè)主的各項經(jīng)濟活動不在企業(yè)核算。

　　【例題4•多選題】在下列組織中，可以作為會計主體的是( )。

　　A.事業(yè)單位

　　B.分公司

　　C.生產(chǎn)車間

　　D.銷售部門

　　【答案】ABCD

　　【解析】考查會計主體的外延。學(xué)習(xí)中有兩點需注意：一是理解掌握會計主體的定義，二是搞清楚會計主體與法律主體的關(guān)系。

　　【例題5•判斷題】會計主體假設(shè)為會計核算規(guī)定了時間范圍。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，因此它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

　　持續(xù)經(jīng)營意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和方法。否則，資產(chǎn)的評估、費用在受益期的分配、負債按期償還，以及所有者權(quán)益和經(jīng)營成果都將無法確認。當(dāng)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，就可以假定固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用，可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并按歷史成本分攤到各會計期間。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

　　會計期間分為年度和中期;中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　會計分期的意義：界定了會計信息的時間段落;為分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告等奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。

　　由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)。

　　在中國，會計年度自每年公歷的1月1日起至12月31日止。會計年度規(guī)定為公歷年度，也是為了與我國的預(yù)算、財政、稅務(wù)等要求保持一致。

　　【例題6•多選題】屬于會計中期的會計期間有( )。

　　A.年度

　　B.半年度

　　C.季度

　　D.月度

　　【答案】BCD

　　【解析】短于一年的會計期間統(tǒng)稱為會計中期。顯然，題中的B、C、D三個選項符合這一條件。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。

　　企業(yè)的經(jīng)濟活動千差萬別，財產(chǎn)物資的種類繁多，選擇合理實用又簡化的計量單位，對于提高會計信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。所以，會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

　　在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　【例題7•單選題】在中國境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)以( )反映。

　　A.所在國貨幣

　　B.人民幣

　　C.所在國貨幣或人民幣二者選一

　　D.所在國貨幣和人民幣二者同時

　　【答案】B

　　【解析】在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　【例題8•單選題】企業(yè)的會計核算必須以( )為基礎(chǔ)和假定前提。

　　A.會計主體

　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　【答案】B

　　【解析】考查會計核算四個基本前提各自的意義。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

　　上述會計核算的四項基本假設(shè)，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

　　【會計基礎(chǔ)】

　　會計基礎(chǔ)是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

　　對會計核算基礎(chǔ)的不同選擇，決定了會計主體收入和費用在特定會計期間的配比，并直接影響到該主體的經(jīng)營成果。

　　由于會計分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，所以會計核算基礎(chǔ)就有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。

　　有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到了，但銷售并未實現(xiàn);或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制(掌握)

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費用的確認應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用;

　　凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用。

　　收入的歸屬期：按照收款的權(quán)力來確定，不管款項是否收到。費用的歸屬期：按照付款的責(zé)任來確定，不管款項是否支付。

　　例如：10月的銷售款，10月收到、9月收到或11月收到。

　　例如：4月的房租，4月支付、3月支付或5月支付。

　　【例題1•多選題】下列根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)置的賬戶是( )。

　　A.財務(wù)費用

　　B.待攤費用

　　C.預(yù)提費用

　　D.管理費用

　　【答案】BC

　　【解析】選項A、D是期間費用賬戶，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;選項B、C兩個賬戶核算的費用都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提的。

　　【例題2•多選題】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，下列各項應(yīng)確認為本月費用的有( )。

　　A.本月支付的下半年房屋租金

　　B.本月預(yù)提的短期借款利息

　　C.本月支付以前已預(yù)提的短期借款利息

　　D.年初已支付，分攤計入本月的報刊訂閱費

　　【答案】BD

　　【解析】A項由于時間未到，不能確認為本月費用;B項中雖未支付，但時間屬于本月，所以應(yīng)確認為本月費用;C項雖為現(xiàn)在支付，但屬于償還以前債務(wù)性質(zhì)，不應(yīng)確認為本月費用;D項雖為年初支付，但分攤計人本月的部分應(yīng)確認為本月費用。

　　(二)收付實現(xiàn)制(了解)

　　收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。

　　事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。

　　收付實現(xiàn)制指以實際收到或付出款項作為確認收入或費用的依據(jù)。

　　凡在本期實際收到現(xiàn)金(或銀行存款)的收入，不論款項是否屬于本期，均作為本期收入處理;

　　凡在本期實際以現(xiàn)金(或銀行存款)付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均作為本期費用處理。

　　收付實現(xiàn)制就看錢是否收到，收到了錢就是收入，付出了錢就是費用。

　　例如：10月的銷售款，10月收到9月收到或11月收到。

　　例如：4月的房租，4月支付3月支付或5月支付。

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