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　　【借貸記賬法的記賬規則】

　　記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。

　　借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　【例題1•單選題】下列不符合借貸記賬規則的是( )。

　　A.資產類賬戶增加記貸方，減少記借方

　　B.負債類賬戶增加記貸方，減少記借方

　　C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方

　　D.費用類賬戶增加記借方，減少記貸方

　　【答案】A

　　【解析】資產類賬戶增加應記借方，減少應記貸方。

　　【例題2•單選題】下列經濟業務中，影響會計等式總額發生變化的是( )。

　　A.以銀行存款50 000元購買材料

　　B.結轉完工產品成本40 000元

　　C.購買機器設備20 000元，貨款未付

　　D.收回客戶所欠的貨款30 000元

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD，均為資產內部一增一減，會計等式總額不變;C項為資產與負債同時增加，會計等式總額增加。

　　【例題3•多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的有( )。

　　A.負債的減少

　　B.費用的減少

　　C.收入的減少

　　D.資產的增加

　　【答案】ACD

　　【解析】在借貸記賬法下，資產和費用的增加以及負債、所有權益、收入的減少記借方。

　　【借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄】

　　(一)賬戶的對應關系

　　賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

　　記賬規則，是記錄經濟業務事項時所應遵循的記賬規律的高度概括。以上已經說明了采用借貸記賬法時，按賬戶的性質和結構分別確定記賬方向。每一類賬戶中所記錄的經濟業務都有增加、減少兩種形態。企業日常發生的大量經濟業務，變化多端，但無論怎樣變化，均可概括為以下四種類型：

　　(一)資產與權益同時增加，總額增加

　　【例1】企業收到投資人30 000元投資，存入銀行。此項業務一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶增加30 000元，記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類中的“實收資本”賬戶增加30 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　【例2】企業向銀行借款60 000元，償還期限為3年，款項已存入企業銀行存款賬戶。此項業務一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶增加60 000元，記入該賬戶借方，另一方面使負債類中的“長期借款”賬戶增加60 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　(二)資產與權益同時減少，總額減少

　　【例3】企業用銀行存款8 000元償還短期借款。此項業務中，一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶減少8 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負債類中的“短期借款”賬戶減少8 000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　(三)資產內部有增有減，總額不變

　　【例4】企業以銀行存款5 000元購買材料。此項業務中，一方面使資產類中的“原材料”賬戶增加5000元，記入該賬戶借方，另一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶減少5 000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　(四)權益內部有增有減，總額不變

　　【例5】企業將已到期但無力支付的應付票據3 000元轉入“應付賬款”。此項業務中，一方面使負債類中的應付賬款賬戶增加3 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負債類中的“應付票據”賬戶減少3000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　【例6】經企業董事會研究決定向投資者分配利潤4 000元。此項業務中，一方面使負債類中的“應付利潤”賬戶增加4 000元，記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類中的“利潤分配”賬戶減少4000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　【提示】通過上述舉例可以說明，采用借貸記賬法，對任何一項經濟業務，都必須以相等的金額，以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行記錄。一項經濟業務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或另幾個賬戶的貸方;或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或另幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數必須等于記入貸方的金額合計數。我們把這種記賬規則歸納為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸二字總是同時出現，來一貫地反映任何一項經濟業務。

　　【例題•判斷題】復式記賬，是以資產和權益的平衡關系為記賬基礎，對每一項經濟業務都以相等的金額同時在相互聯系的兩個賬戶中進行登記的一種方法。( )

　　【答案】×

　　【解析】復式記賬法下，一項經濟業務既可能只涉及兩個相關的賬戶，也可能涉及兩個以上相關的賬戶。

　　(二)會計分錄

　　1.會計分錄的含義

　　會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

　　為了清晰的反映賬戶之間的對應關系，每項經濟業務登記入賬的時候，都要編制會計分錄。

　　會計分錄的書寫格式通常是“借”在上，“貸”在下，每一個會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

　　在實際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，再把經濟業務記錄賬戶之前，應先確定經濟業務所涉及的賬戶及其應記的借貸方向和金額，然后根據經濟業務發生時所取得的原始憑證，在記賬憑證中編制會計分錄。

　　編制會計分錄，就意味著對經濟業務做了會計確認，為經濟業務數據記入賬戶提供依據。

　　會計分錄應包括以下內容：

　　(1)一組對應的記賬符號：借方和貸方;

　　(2)涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱;

　　(3)借貸雙方的相等金額。

　　編制會計分錄，通常應遵循以下步驟：

　　(1)分析經濟業務事項涉及的是資產(費用、成本)還是負責及所有者權益(收入);

　　(2)確定涉及到了哪些賬戶，是這些賬戶的增加還是減少;

　　(3)確定該記入哪個(或哪些)賬戶的借方、哪個(或哪些)賬戶的貸方;

　　(4)確定應借應貸的賬戶是否正確，借貸金額是否相等。

　　以前面列舉的經濟業務為例，說明會計分錄的編制方法：

　　【例1】

　　借：銀行存款 30 000

　　貸：實收資本 30 000

　　【例2】

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：長期借款 60 000

　　【例3】

　　借：短期借款 8 000

　　貸：銀行存款 8 000

　　【例4】

　　借：原材料 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　【例5】

　　借：應付票據 3 000

　　貸：應付賬款 3 000

　　【例6】

　　借：利潤分配 4 000

　　貸：應付利潤 4 000

　　2.會計分錄的分類(了解)

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

　　【例7】某公司購買一批材料，金額為28 000元，其中10 000元用銀行存款支付，余下的18 000元貨款尚未支付。(假設不考慮增值稅)其會計分錄為：

　　借：原材料 28 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　應付賬款 18 000

　　上例就是一個復合會計分錄，它是由一個借方賬戶與兩個貸方賬戶相對應組成的。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，必要時也可以將其分解為若干個簡單的會計分錄。如上例復合會計分錄可分解為以下兩個簡單的會計分錄：

　　(1)借：原材料 10 000

　　貸:銀行存款 10 000

　　(2)借：原材料 18 000

　　貸:應付賬款 18 000

　　【提示】無論是簡單會計分錄還是復合會計分錄，都必須保持明確的賬戶對應關系，尤其是復合會計分錄。編制復合會計分錄，可以集中反映經濟業務的全部內容，還可以簡化記賬手續。但是，不能把不同類型的經濟業務硬性拼湊在一起，編制紊亂的多借多貸的會計分錄。

　　【借貸記賬法下的試算平衡】

　　(一)試算平衡的含義

　　試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

　　(二)試算平衡的分類

　　1.發生額試算平衡

　　發生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。

　　【提示】按照借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則來記賬，每項經濟業務的借貸發生額必然是相等的，進而推之，全部經濟業務加總后的全部賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計也必然相等。

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