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　　【所有者權益籌資業務】

　　企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

　　企業要獨立地進行生產經營活動，自負盈虧，就必須擁有與其生產經營規模相適應的資金。企業所需資金主要有兩個籌集渠道，一是出資者(所有者)依法向企業投入資本，形成企業的資本金。二是來源于外部借款，及企業用負債所形成的財產。這些法人財產具體表現為企業的各種流動資產和固定資產等。

　　一、所有者權益籌資業務

　　(一)所有者投入資本的構成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

　　實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

　　資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算：

　　1.“實收資本(或股本)”賬戶

　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。

　　該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額，借方登記所有者投入企業資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末實收資本(或股本)總額。

　　該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。

　　該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”“其他資本公積”進行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

　　該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“固定資產”“無形資產”“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　【例題1】企業收到投資人900 000元的貨幣資金投資，該款項已存入企業銀行賬戶。

　　這項經濟業務說明，企業收到投資，一方面款項存入銀行使銀行存款增加，另一方面使得企業的所有者權益增加，形成企業的資本金。因此，這項經濟業務涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。

　　銀行存款增加是企業資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方;投資人對企業投資的增加是所有者權益中資本金的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：實收資本 900 000

　　【例題2】企業收到某公司投入的設備一臺，其價值為1 000 000元。

　　這項經濟業務說明，企業收到某公司投入設備，一方面使企業的固定資產增加，另一方面使企業接受某公司的投資增加。因此，這項經濟業務涉及“固定資產”和“實收資本”兩個賬戶。固定資產增加是企業資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方;某公司對企業投資的增加是所有者權益中資本金的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄為：

　　借：固定資產 1 000 000

　　貸：實收資本 1 000 000

　　【負債籌資業務】

　　(一)負債籌資的構成

　　負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

　　短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

　　結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業的長期借款。

　　該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業期末尚未償還的長期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”“利息調整”等進行明細核算。

　　3.“應付利息”賬戶

　　“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。

　　該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。

　　4.“財務費用”賬戶

　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”“制造費用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　1.短期借款的賬務處理

　　企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”“應付利息”等科目。

　　【例題3】企業從銀行取得償還期限為6個月的借款120 000元。

　　這項經濟業務說明，企業向銀行取得短期借款，一方面使企業的銀行存款增加，另一方面使企業短期借款增加。因此，這項經濟業務涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是企業資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方;短期借款的增加是流動負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 120 000

　　貸：短期借款 120 000

　　2.長期借款的賬務處理

　　企業借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。

　　資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款--利息調整”等科目。

　　【例題4】企業為了購置機器設備，向銀行借款2 500 000元，償還期限為3年。

　　這項經濟業務說明，企業向銀行取得長期借款，一方面使企業的銀行存款增加，另一方面使企業長期借款增加。因此，這項經濟業務涉及“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是企業資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方;長期借款的增加是長期負債的增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄為:

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：長期借款 2 500 000

　　【例題5】用銀行存款償還到期的短期借款50 000元。

　　這項經濟業務說明，企業償還到期的短期借款，一方面使企業的銀行存款減少，另一方面使企業短期借款減少。因此，這項經濟業務涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款減少是企業資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方;短期借款的減少是流動負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。所以這項業務應編制的會計分錄為：

　　借：短期借款 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

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