(二)職工薪酬的歸集與分配

　　1.應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。其中，生產工人的短期職工薪酬應借記“生產成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　當企業采用計件工資制時，生產工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關產品的成本。當企業采用計時工資制時，對于只生產一種產品的生產工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產品成本;對于同時生產多種產品的生產工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實際生產工時或定額生產工時等)分配計入產品成本。

　　2.應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　【例11】月末結算本月應付職工工資40 000元，其中生產工人工資275 00元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資7 500元。生產工人工資按A、B兩種產品的生產工時比例進行分配。(A產品工時2 400小時，B產品工時2 600小時)

　　這項經濟業務說明，各有關部門人員的工資費用額。一方面使得企業應付職工工資增加了40000元，另一方面使得企業生產費用和期間費用增加40 000元，其中生產工人的工資27 500元，車間管理人員工資5 000元，行政管理人員的工資7 500元。車間生產工人和車間管理人員的工資作為一種生產費用應分別記入產品的生產成本和制造費用，行政管理人員的工資應記入期間費用。

　　這項經濟業務的發生，涉及到“生產成本”“制造費用”“管理費用”和“應付職工薪酬”四個賬戶。生產人員的工資作為直接生產費用應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資作為間接生產費用應記入“制造費用”賬戶的借方，行政管理人員的工資作為期間費用應記入“管理費用”賬戶的借方，上述工資尚未支付形成企業的負債，是企業負債的增加，應計入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。生產工人工資還應在不同產品之間進行分配，以確定每種產品應承擔的直接人工費。分配的標準有按生產工時、產品數量等。本例按生產工時比例分配，分配方法如下：

　　工資分配率=生產工人工資總額÷各種產品生產工時之和

　　某種產品應分配的工人工資=該種產品生產工時×工資分配率

　　如上例，工資分配率=27 500÷(2 400+2 600)=5.5

　　A產品應分配工資=5.5×2 400=13 200(元)

　　B產品應分配工資=5.5×2 600=14 300(元)

　　所以這項業務應編制的會計分錄如下：

　　借：生產成本---A產品 13 200

　　---B產品 14 300

　　制造費用 5 000

　　管理費用 7 500

　　貸：應付職工薪酬---職工工資 40 000

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

　　企業發生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時，借記“生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目。

　　【例12】將本月發生的制造費用17 100元，按產品的生產工時比例(A產品工時2 400小時，B產品工時2 600小時)，分配記入A、B兩種產品的生產成本。

　　制造費用是企業為生產產品而發生的、不能直接歸屬于某種產品的各種間接費用。通常在月末時，再按一定標準記入各種產品成本。分配的標準常用產品的生產工時或生產工人工資比例。本例按生產工時比例分配，計算公式如下：

　　制造費用分配率=本期制造費用總額÷各種產品生產工時之和

　　某產品應負擔的制造費用=制造費用分配率×該種產品生產工時

　　制造費用分配率=17 100÷(2 400+2 600)=3.42

　　A產品應負擔的制造費用=3.42×2 400=8 208(元)

　　B產品應負擔的制造費用=3.42×2 600=8 892(元)

　　這項業務應編制的會計分錄如下：

　　借：生產成本----A產品 8 208

　　----B產品 8 892

　　貸：制造費用 17 100

　　(四)完工產品生產成本的計算與結轉

　　產品生產成本計算是指將企業生產過程中為制造產品所發生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。有關產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本的依據，產品生產成本計算是會計核算的一項重要內容。

　　企業應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業各月生產產品所發生的生產費用已記入“生產成本”科目中。

　　如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。

　　如果月末某種產品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。完工產品成本的基本計算公式為：

　　完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本

　　當產品生產完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。

　　【例13】本月生產的B產品5 000件，于月末全部制造完工，，并已驗收入庫，結轉B產品實際成本165 634元。本月A產品期末尚未完工。

　　這項業務應編制的會計分錄如下：

　　借：庫存商品---B產品 165 634

　　貸：生產成本---B產品 165 634

　　由于A產品期末尚未完工，生產成本---A產品的期末余額，即為A產品的期末在產品實際成本。

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