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　　【利潤形成的賬務處理】

　　(一)利潤的形成

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。

　　1.營業利潤

　　營業利潤這一指標能夠比較恰當地反映企業管理者的經營業績，其計算公式如下：

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中，營業收入=主營業務收入+其他業務收入

　　營業成本=主營業務成本+其他業務成本

　　2.利潤總額

　　利潤總額，又稱稅前利潤，是營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額，其計算公式如下：

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　(二)賬戶設置

　　企業通常設置以下賬戶對利潤形成業務進行會計核算：

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。企業期(月)末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。

　　該賬戶貸方登記企業期(月)末轉入的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益等;借方登記企業期(月)末轉入的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后，余額如在貸方，即為當期實現的凈利潤;余額如在借方，即為當期發生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤(或發生的凈虧損)，轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結轉后本賬戶無余額。

　　2.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的投資收益或投資損失。

　　該賬戶貸方登記實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按投資項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　3.“營業外收入”賬戶

　　“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　該賬戶貸方登記營業外收入的實現，即營業外收入的增加額;借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按營業外收入項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　4.“營業外支出”賬戶

　　“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　該賬戶借方登記營業外支出的發生，即營業外支出的增加額;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按支出項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　5.“所得稅費用”賬戶

　　“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　該賬戶借方登記企業應計入當期損益的所得稅;貸方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結轉后，該賬戶無余額。

　　(三)賬務處理

　　會計期末(月末或年末)結轉各項收入時，借記“主營業務收入” “其他業務收入” “營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本” “營業稅金及附加” “其他業務成本” “管理費用” “財務費用” “銷售費用” “資產減值損失” “營業外支出” “所得稅費用”等科目。

　　【例題1】企業收到某購貨單位支付的違約金4 500元，存入銀行。

　　企業收取的各種形式的賠償、違約金，并不是企業經營活動帶來的收入。所以，企業收取的違約金應作為營業外收入處理。這項經濟業務應編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 4 500

　　貸：營業外收入 4 500

　　【例題2】企業用銀行存款向希望小學捐款1 200元。

　　企業對外捐贈支出，不是企業日常經營活動的成本費用，而是與經營活動無直接關系的支出，因此，應作為營業外支出處理。這項經濟業務應編制的會計分錄如下：

　　借：營業外支出 1 200

　　貸：銀行存款 1 200

　　【例題3】期末，企業將本期實現的主營業務收入750 000元，其他業務收入10 000元，營業外收入4500元，結轉到“本年利潤”賬戶。

　　企業日常經營活動實現的收入，記入了有關各收入賬戶的貸方，期末要將其轉出，應通過有關收入賬戶的借方轉到本年利潤賬戶的貸方，結轉后，有關收入賬戶無余額。這項結轉應編制的會計分錄如下：

　　借：主營業務收入 750 000

　　其他業務收入 10 000

　　營業外收入 4 500

　　貸：本年利潤 764 500

　　【例題4】期末，企業將本期發生的主營業務成本452 500元，其他業務成本7 500元，營業稅金及附加2 924元，銷售費用12 000元，管理費用15 376元，財務費用1 900元，營業外支出1 200元，結轉到“本年利潤”賬戶。

　　企業日常經營活動發生的成本、費用時，記入了有關各成本費用賬戶的借方，期末要將其轉出，應通過有關成本費用賬戶的貸方轉到本年利潤賬戶的借方，結轉后，有關成本費用賬戶無余額。這項結轉應編制的會計分錄如下：

　　借：本年利潤 493 400

　　貸：主營業務成本 452 500

　　其他業務成本 7 500

　　營業稅金及附加 2 924

　　銷售費用 12 000

　　管理費用 15 376

　　財務費用 1 900

　　營業外支出 1 200

　　該企業的利潤總額計算如下：

　　(1)營業利潤=750 000+10 000-452 500-7 500-2 924-12 000-15 376-1 900=267 800(元);

　　(2)利潤總額=267 800+4 500-1 200=271 100(元)。

　　【例題5】期末，根據企業的利潤總額271 100元，計算應交所得稅。(假設企業的應納稅所得額等于利潤總額)

　　應交所得稅額=271 100×25%=67 775(元)

　　企業分期計算出本期應交稅金，由于尚未支付，一方面使成本費用增加;另一方面使負債增加。因此，應借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。待實際交納稅款時，再借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。這項經濟業務應編制的會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 67 775

　　貸：應交稅費——應交所得稅 67 775

　　【例題6】期末結轉所得稅費用67 775元。

　　這項經濟業務應編制的會計分錄如下：

　　借：本年利潤 67 775

　　貸：所得稅費用 67 775

　　【例題7】企業以銀行存款交納所得稅67 775元。

　　此項經濟業務應編制的會計分錄如下：

　　借：應交稅費——應交所得稅 67 775

　　貸：銀行存款 67 775

　　該企業實現的凈利潤計算如下：

　　凈利潤=271 100-67 775=203 325(元)

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