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　　【原始憑證的基本內容】

　　原始憑證所包括的基本內容，通常稱為憑證要素，原始憑證的格式和內容因經濟業務和經營管理的不同而有所差異，但應當具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：

　　1.憑證的名稱;

　　2.填制憑證的日期;

　　3.填制憑證單位名稱或者填制人姓名;

　　4.經辦人員的簽名或者蓋章;

　　5.接受憑證單位名稱;

　　6.經濟業務內容;

　　7.數量、單價和金額。

　　【例題·多選題】以下各項中，屬于原始憑證所必須具備的基本內容有( )。

　　A.憑證名稱、填制日期和編號

　　B.經濟業務內容摘要

　　C.對應的記賬憑證號數

　　D.填制、經辦人員的簽字、蓋章

　　【答案】ABD

　　【原始憑證的填制要求】

　　(一)原始憑證填制的基本要求

　　原始憑證的填制必須符合下列要求：

　　1.記錄真實;記錄真實，就是要實事求是地填寫經濟業務、原始憑證填制日期、業務內容、數量、金額等，使其必須與實際情況相一致，不得歪曲經濟業務真相、弄虛作假。對于實物數量、質量和金額的計算，要準確無誤，不得匡算或估計，確保憑證所記錄的內容真實可靠。

　　2.內容完整;原始憑證的各項內容，必須詳盡地填寫齊全，不得遺漏，而且憑證填寫的手續必須完備，符合內部牽制原則。凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯次的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙(發票和收據本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續編號。

　　原始憑證作廢時應當加蓋“作廢”戳記，將所有聯次一起保存，不得撕毀。發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。職工因公出差借款憑據，必須附在記賬憑證之后;收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件;如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

　　3.手續完備;單位自制的原始憑證必須附有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。

　　4.書寫清楚、規范;填制原始憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

　　(1)阿拉伯數字應當逐個填寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。

　　(2)所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分;無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“-”;有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“-”代替。

　　(3)漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字，如：小寫金額為￥2409.50，漢字大寫金額應寫成“人民幣貳仟肆佰零玖元伍角整”;大寫金額數字有分的，“分”字后面不寫“整”或者“正”字。

　　(4)大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與大寫金額數字之間不得留有空白。

　　(5)阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如：小寫金額為￥5609.08，大寫金額應寫成“人民幣伍仟陸佰零玖元零捌分”;阿拉伯數字金額中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如：小寫金額為￥1002.74，大寫金額應寫成“人民幣壹仟零貳元柒角肆分”;阿拉伯金額數字元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如小寫金額為￥3680.92，大寫金額可寫成“人民幣叁仟陸佰捌拾元零玖角貳分”，或者寫成“人民幣叁仟陸佰捌拾元玖角貳分”。

　　(6)凡填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。

　　5.連續編號;各種原始憑證要連續編號，以便查考。如果憑證已預先印定編號，如發票、收據、支票，都有連續編號，應按編號連續使用，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補

　　原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，若填寫錯誤，應采用規定的方法予以更正。對于重要的原始憑證，如支票以及各種結算憑證，一律不得涂改。對于預先印有編號的各種憑證，在填寫錯誤后，要加蓋“作廢”戳記，并單獨保管。

　　7.填制及時

　　各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

　　【例題·單選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，錯誤的做法是( )。

　　A.金額數字前書寫貨幣幣種符號

　　B.幣種符號與金額數字之間要留有空白

　　C.幣種符號與金額數字之間不得留有空白

　　D.數字前寫有幣種符號的，數字后不再寫貨幣單位

　　【答案】B

　　【解析】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。

　　(二)自制原始憑證的填制要求

　　不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。

　　1.一次憑證的填制

　　一次憑證應在經濟業務發生或完成時，由相關業務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同一性質的經濟業務。

　　2.累計憑證的填制

　　累計憑證應在每次經濟業務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務的完成情況。

　　3.匯總憑證的填制

　　匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經濟業務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經濟業務。

　　(三)外來原始憑證的填制要求

　　外來原始憑證應在企業同外單位發生經濟業務時，由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫或打印機套打。

　　【例題·單選題】購材料的發票、支付房租收到的房租收據等，按其來源分屬于( )。

　　A.自制原始憑證

　　B.外來原始憑證

　　C.一次憑證

　　D.累計憑證

　　【答案】B

　　【原始憑證的審核】

　　為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計信息的真實、合法、完整和準確，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核后的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。

　　審核的內容主要包括：

　　1.審核原始憑證的真實性;真實性的審核包括憑證日期的真實性、業務內容的真實性、數據的真實性等。外來原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或填制人員的簽名或者蓋章;自制原始憑證，必須有經辦單位領導人及經辦人員的簽名或者蓋章。對于通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。

　　2.審核原始憑證的合法性;審核原始憑證所記錄經濟業務是否違反國家法律法規，是否符合有關的批準權限，是否履行了規定的憑證傳遞程序，是否有貪污挪用等行為。

　　3.審核原始憑證的合理性;審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關計劃和預算等。

　　4.審核原始憑證的完整性;審核原始憑證各項要素是否填寫齊全，日期是否完整、數字是否清晰、文字是否工整、有關簽名或蓋章是否齊全、憑證聯次是否正確，有無漏項。

　　5.審核原始憑證的正確性;審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，是否符合規定的書寫規范。

　　6.審核原始憑證的及時性;審核原始憑證的填制日期是否是經濟業務發生或完成時候的日期，或者相近。涉及貨幣資金收付業務的原始憑證，是否有推遲收款或提前付款的記錄;各種票據是否過期等。

　　【例題1·單選題】原始憑證審核的內容不包括( )。

　　A.經濟業務內容是否真實

　　B.經濟業務的發生時間是否合理

　　C.經濟業務是否有違法亂紀行為

　　D.應借應貸方向是否正確

　　【答案】D

　　【解析】原始憑證審核的內容包括：真實性的審查，合法性的審查，合理性的審查，完整性的審查，正確性的審查，及時性的審查。

　　【例題2·多選題】對原始憑證審核的內容包括( )。

　　A.審核真實性

　　B.審核合理性

　　C.審核及時性

　　D.審核完整性

　　【答案】ABCD

　　【例題3·單選題】原始憑證不得涂改。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方法是( )。

　　A.由出具單位重開

　　B.由出具單位在憑證上更正并由經辦人員簽名

　　C.由出具單位在憑證上更正并由出具單位負責人簽名

　　D.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章

　　【答案】A

　　【解析】原始憑證記載的各項內容均不得涂改。對于金額有錯誤的原始憑證應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　【例題4·判斷題】原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。( )

　　【答案】×

　　【解析】原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

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