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　　第二節：財產清查的方法

　　【貨幣資金的清查方法】

　　由于貨幣資金、實物、往來款項的特點各有不同，在進行財產清查時，應采用與其特點和管理要求相適應的方法。

　　(一)庫存現金的清查

　　庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

　　庫存現金清查主要包括兩種情況：

　　1.出納人員每日業務終了清點庫存現金實有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符，這是出納人員所做的經常性的現金清查工作;

　　2.專門的清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查。清查小組清查前，出納人員應將全部有關現金的收付款憑證登記入賬，結出庫存現金余額并填列在“庫存現金盤點報告表”的“賬存金額”欄。清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。同時，清查人員還應認真審核庫存現金收付款憑證和有關賬簿，檢查財務處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數與實存數是否相符。

　　【例題·單選題】現金清查中，發現現金短缺380元，經研究決定由出納人員賠償180元，其余款報損。則批準處理后的會計分錄為( )。

　　A.借：庫存現金 380

　　貸：待處理財產損溢 380

　　B.借：其他應收款 180

　　營業外支出 200

　　貸：待處理財產損溢 380

　　C.借：待處理財產損溢 380

　　貸：庫存現金 380

　　D.借：其他應收款 180

　　管理費用 200

　　貸：待處理財產損溢 380

　　【答案】D

　　【解析】財產清查中現金出現短缺，批準處理后，由責任人員賠償的部分，借記“其他應收款”賬戶，報損的部分，應借記“管理費用”賬戶。同時，應沖減批準前記入“待處理財產損溢”賬戶的對應數額。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。

　　1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　將截止到清查日所有銀行存款的收付業務都登記入賬后，對發生的錯賬、漏賬應及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。

　　未達賬項，是指企業和銀行之間，由于記賬時間不一致而發生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：

　　(1)企業已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;

　　(2)企業已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;

　　(3)銀行已收款記賬，企業未收款未記賬的款項;

　　(4)銀行已付款記賬，企業未付款未記賬的款項。

　　上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調節表”，據以調節雙方的賬面余額，確定企業銀行存款實有數。

　　2.銀行存款清查的步驟

　　銀行存款的清查按以下四個步驟進行：

　　(1)將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。

　　(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項)。

　　(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節表”，并計算出調整后的余額。

　　(4)將調整平衡的“銀行存款余額調節表”，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

　　凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單位，應分別按存款戶頭開設“銀行存款日記賬”。每月月底，應分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調節表”。

　　銀行存款余額調節表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數額。其計算公式如下：

　　企業銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未收款-銀行已付企業未付款=銀行對賬單存款余額+企業已收銀行未收款-企業已付銀行未付款

　　3.銀行存款余額調節表的作用

　　(1)銀行存款余額調節表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調整賬面記錄的依據，即不能根據銀行存款余額調節表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。

　　(2)調節后的余額如果相等，通常說明企業和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業可以動用的銀行存款實有數。

　　(3)調節后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　【實物資產的清查方法】

　　實物資產主要包括固定資產、存貨等。實物資產的清查就是對實物資產在數量和質量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。

　　(一)實地盤點法

　　實地盤點法是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用儀器計量確定其實存數的一種方法。此方法清查結果準確可靠，但工作量較大。

　　(二)技術推算法

　　技術推算法是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。此方法適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法清查結果不夠準確可靠，但工作量較小。

　　【往來款項的清查方法】

　　往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權、債務的余額。對于有爭執的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于往來款項的清查方法是( )。

　　A.實地盤點法 B.發函詢證法

　　C.技術推算法 D.抽查法

　　【答案】B

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