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　　第五章借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

　　29.企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本),包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

　　(1)接受現金資產投資的賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本

　　資本公積(按其差額)

　　(2)接受非現金資產投資的賬務處理：

　　企業接受存貨、固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值(不公允的除外)作為存貨、固定資產、無形資產的入賬價值。

　　借：固定資產(或無形資產或長期股權投資)等

　　貸：實收資本等

　　30.(1)取得短期借款：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　(2)償還短期借款：

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(3)計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理：

　　①計提利息：

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　②支付利息：

　　借：應付利息(已經計提的利息)

　　財務費用(尚未計提的利息)

　　貸：銀行存款

　　31.(1)取得長期借款：

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調整

　　貸：長期借款——本金

　　(2)償還長期借款：

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　　(3)計提利息：

　　借：在建工程

　　制造費用

　　財務費用

　　研發支出等

　　貸：應付利息

　　長期借款——利息調整

　　32.(1)固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

　　(2)固定資產同時具有以下特征：

　　①固定資產屬于一種有形資產;

　　②固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;

　　③固定資產的使用壽命超過一個會計年度。

　　(3)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　33.企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊：當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　34.年限平均法下，各月應計提折舊額計算公式：

　　月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　

　　35.工作量法下，各月應計提折舊額計算公式：

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　

　　36.購入不需要安裝的固定資產的賬務處理：

　　借：固定資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(可以抵扣的情況)

　　貸：銀行存款等

　　37.企業在計提折舊時，應根據固定資產的使用地點和用途分別計入有關的成本費用中。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用(行政管理部門以及非生產經營部門固定資產)

　　制造費用(生產車間固定資產)

　　銷售費用(銷售部固定資產)

　　研發支出

　　其他業務成本等

　　貸：累計折舊

　　38.固定資產出售：

　　(1)將固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”賬戶。

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　(2)支付清理費用。

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款等

　　(3)收到材料變價收入或責任人賠償。

　　借：銀行存款或其他應收款

　　貸：固定資產清理

　　(4)實際收到賠償款項。

　　借：銀行存款等

　　貸：其他應收款

　　(5)結轉清理凈收益。

　　借：固定資產清理

　　貸：營業外收入

　　結轉清理凈損失：

　　借：營業外支出

　　貸：固定資產清理

　　此時是將“固定資產清理”賬戶余額全部結轉計入營業外收支，結轉后“固定資產清理”賬戶無余額。

　　39.材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。.

　　40.實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。

　　實際成本法下，材料已驗收入庫：

　　(1)貨款已經支付，發票賬單已到。

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　預付賬款等

　　(2)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款(或應付票據等)

　　(3)如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估入賬.即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發

　　賬單后再編制會計分錄。

　　41.實際成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：

　　(1)收到結算憑證時：

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)材料入庫時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　42.計劃成本法下材料已驗收入庫的賬務處理：

　　(1)貨款已付，發票賬單已到：

　　①按支付的實際金額：

　　借：材料采購

　　貸：銀行存款

　　②按計劃成本金額：

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　③按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　(2)貨款尚未支付：

　　①按相關發票憑證上應付的金額貨款尚未支付，材料已驗收入庫：

　　借：材料采購

　　貸：應付賬款(或應付票據等)

　　②按計劃成本金額：

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　③按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　④如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　43.計劃成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：

　　如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　44.生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

　　45.材料費用的歸集與分配：

　　在確定材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后：

　　借：生產成本(直接用于某種產品生產的材料費用)

　　制造費用(為提供生產條件等間接消耗的各種材料費用)

　　管理費用(對行政管理部門領用的材料費用)

　　貸：原材料

　　46.職工薪酬的歸集與分配：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。其中，生產工人的短期職工薪酬應借記“生產成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產車問管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計人當期損益。如企業行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　47.制造費用的歸集與分配：

　　(1)發生制造費用：

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊(或銀行存款或應付職工薪酬等)

　　(2)結轉或分攤時：

　　借：生產成本

　　貸：制造費用

　　48.完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本完工產品生產成本的結轉：

　　借：庫存商品

　　貸：生產成本

　　49.企業銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經濟利益很可能流人企業;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　50.主營業務收入的賬務處理：

　　一般賬務處理如下：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　51.主營業務成本的賬務處理：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品(或勞務成本)

　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

　　52.其他業務收入與成本的賬務處理

　　借：銀行存款(或應收賬款、應收票據等)

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：其他業務成本

　　貸：原材料(或累計折舊、應付職工薪酬等)

　　53.期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

　　54.管理費用的賬務處理：

　　(I)企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產成本的借款費用等在實際發生時：

　　借：管理費用

　　貸：應付利息

　　銀行存款等

　　(2)行政管理部門人員的職工薪酬：

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　(3)行政管理部門計提的固定資產折舊：

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　(4)行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　研發支出等

　　55.銷售費用的賬務處理：

　　(1)企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用：

　　借：銷售費用

　　貸：庫存現金

　　銀行存款等

　　(2)企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等費用：

　　借：銷售費用

　　貸：應付職工薪酬

　　銀行存款

　　累計折舊等

　　56.財務費用的賬務處理：

　　(1)企業發生的財務費用：

　　借：財務費用

　　貸：銀行存款

　　應付利息等

　　(2)發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣：

　　借：銀行存款

　　應付賬款等

　　貸：財務費用

　　57.利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。

　　58.(1)營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(2)營業收入=主營業務收入+其他業務收入

　　(3)營業成本=主營業務成本+其他業務成本

　　59.利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　60.凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　61.(1)期末結轉各項收入時的賬務處理如下：

　　借：主營業務收入

　　其他業務收入

　　營業外收入

　　投資收益等

　　貸：本年利潤

　　(2)期末結轉各項支出時的賬務處理：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業務成本

　　其他業務成本

　　營業外支出

　　管理費用

　　銷售費用

　　財務費用

　　營業稅金及附加

　　資產減值損失

　　所得稅費用等

　　62.可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他

　　轉入的金額

　　63.結轉本年利潤：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤(或作相反分錄)

　　64.提取盈余公積的賬務處理

　　(1)借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　(2)借：利潤分配——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——任意盈余公積

　　65.向投資者分配利潤的賬務處理

　　(1)企業向投資者宣告分配利潤時：

　　借：利潤分配——應付股利或利潤

　　貸：應付利潤

　　(2)以股票股利轉作股本的金額：

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　貸：股本

　　66.盈余公積補虧：

　　企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

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