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　　第六章會計憑證

　　67.會計憑證是指記錄經濟業務事項發生或者完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。

　　會計憑證的作用主要體現在以下幾個方面：

　　(1)記錄經濟業務，提供記賬依據。

　　(2)明確經濟責任，強化內部控制。

　　(3)監督經濟活動，控制經濟運行。

　　68.會計憑證按其填制的程序和用途的不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　(1)原始憑證又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況，明確經濟責任的原始憑據。原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據。

　　(2)記賬賬憑又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。

　　69.原始憑證和記賬憑證都稱為會計憑證，但就其性質來講卻截然不同。原始憑證記錄的是經濟信息，它是編制記賬憑證的依據，是會計核算的基礎;而記賬憑證記錄的是會計信息，它是會計核算的起點。原始憑證和記賬憑證的主要差別有：

　　(1)原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制。

　　(2)原始憑證根據發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制。

　　(3)原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理編制。

　　(4)原始憑證明是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記賬簿的依據。

　　70.(1)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　①自制原始憑證是指由本單位內部經辦業務的部門或個人，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。

　　②外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。

　　(2)原始憑證按照格式的不同，可以分為通用憑證和專用憑證。

　　(3)原始憑證按其填制方法不同分類，可以分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證。

　　①一次憑證是指對一項經濟業務或若干項同類經濟業務在發生或完成后，一次填制完成的原始憑證。它反映一筆經濟業務或同時反映若干同類經濟業務的內容。外來原始憑證一般屬于一次憑證，大多數自制原始憑證也屬于一次憑證。日常的原始憑證多屬此類，如現金收據、發貨票、收料單、增值稅專用發票等。

　　②累計憑證是指在一張憑證上連續登記一定時期內不斷重復發生的若干同類經濟業務，把期末累計作為記賬依據的一種原始憑證。累計憑證可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時計算出累計數及結余數，期末按實際發生額記賬。

　　累計憑證是多次有效的原始憑證，如限額領料單就是典型的累計憑證。

　　③匯總憑證也叫原始憑證匯總表，是將一定時期內若干張記錄同類經濟業務的原始憑證按照一定的要求匯總編制成一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業務總括發生情況的原始憑證。

　　常見的匯總原始憑證有：發出材料匯總表、工資匯總表、差旅費報銷單等。

　　71.原始憑證應當具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：

　　(1)憑證的名稱。

　　(2)填制憑證的日期。

　　(3)填制憑證單位名稱或者填制人姓名。

　　(4)經辦人員的簽名或者蓋章。

　　(5)接受憑證單位名稱。

　　(6)經濟業務內容。

　　(7)數量、單價和金額。

　　72.填制原始憑證的基本要求：

　　(1)記錄真實。

　　(2)內容完整。

　　(3)手續完備。

　　(4)書寫清楚、規范。

　　(5)編號連續。

　　(6)不得涂改、刮擦、挖補。

　　(7)填制及時。

　　73.原始憑證的審核內容：

　　(1)真實性。

　　(2)合法性。

　　(3)合理性。

　　(4)完整性。

　　(5)正確性。

　　(6)及時性。

　　74.(1)記賬憑證按憑證的用途分類，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證是指分類反映業務的記賬憑證，按其反映的經濟業務內容，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　(2)按憑證的填列方式可分為復式憑證和單式憑證。

　　①復式憑證又叫作多科目憑證，是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。復式憑證可以集中反映賬戶的對應關系，便于了解經濟業務的全貌，了解資金的來龍去脈，便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數量。其缺點是不便于分工記賬和編制科目匯總表。在實際工作中大多數單位都使用復式憑證。

　　②單式憑證又叫作單科目記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不據以記賬，即把某一項經濟業務的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。單式憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額，便于分工記賬，但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現差錯不易查找。

　　75.記賬憑證必須具備以下基本內容：①填制憑證的日期;②憑證編號;③經濟業務摘要;④會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證張數;⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

　　76.填制記賬憑證的基本要求如下：

　　(1)記賬憑證各項內容必須完整。

　　(2)記賬憑證應連續編號，并根據不同的情況采用不同的編號方法。例如，業務極少的單位可按年編順序號。

　　(3)記賬憑證的書寫應清楚、規范。

　　(4)填制記賬憑證的依據，必須是經審核無誤的原始憑證，可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(5)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　(6)填制記賬憑證若發生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　(7)記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴密會計核算手續。

　　77.記賬憑證的審核應注意以下幾點：①內容是否真實。②項目是否齊全。③科目是否正確。④金額是否正確。⑤書寫是否規范。⑥手續是否完備。

　　78.(1)會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部各有關部門和人員之間的傳送程序。

　　(2)每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

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