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　　二、會計職業道德的概念與特征

　　(一)會計職業道德的概念

　　會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德作為社會道德體系的重要組成部分，既吸納社會道德規范的一般要求，如愛崗敬業、誠實守信，又突出會計職業特征，如客觀公平、堅持準則等。會計職業道德規范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息為載體從事工作，從廣義上說，兩者都是會計人員的一部分。

　　在理解會計職業道德的含義時，應該把握以下幾個方面：

　　1.會計職業道德是調整會計職業活動中各種利益關系的手段

　　會計工作的性質決定了在會計職業活動中要處理方方面面的經濟關系，包括單位與單位、單位與國家、單位與投資者、單位與債權人、單位與職工、單位內部各部門之問及單位與社會公眾之間等經濟關系，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中，當各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益發生沖突的時候，會計職業道德不允許通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。

　　2.會計職業道德具有相對穩定性

　　會計是一種專業技術性很強的職業。在其對單位經濟事項進行確認、計量、記錄和報告中，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。由于人們面對的是共同的客觀經濟規律，因此，會計職業道德在社會經濟關系不斷的變遷中，始終保持自己的相對穩定性。在會計職業活動中誠實守信、客觀公正等是對會計人員的普遍要求。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密。

　　3.會計職業道德具有廣泛的社會性

　　會計職業道德的社會性是由會計職業活動所生成的產品決定的。特別是在所有權和經營權分離的情況下，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務，因其服務對象涉及面很廣，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益。像銀廣廈、鄭百文、藍田股份等會計造假丑聞就是典型例子，由于會計造假致使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會經濟的正常秩序。可見，會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必然受社會關注，具有廣泛的社會性。

　　(二)會計職業道德的特征

　　會計活動作為社會經濟活動中的一種特殊職業，除了具有職業道德的一般特征之外，還具有自身獨特的特征，具體如下：

　　(1)具有一定的強制性。法律是具有強制性的，它要求人們“必須這樣或那樣做”，而道德一般不具有強制性，它要求人們“應該這樣或那樣做”。但在我國，會計職業道德和其他道德不一樣，許多內容都直接納入了會計法律制度，如我國的《會計法》、《會計基礎工作規范》等都規定了會計職業道德的內容和要求。因此，會計職業道德是一種“思想立法”，它已經超出“應該這樣做”的界限，跨入“必須這樣做”的范圍。如果不按照“守則”、“準則”、“條例”去做，有的雖談不上犯罪，但也是違反職業紀律的，更是職業道德所不允許的。會計職業道德的這種獨特的強制性，是由會計工作在市場經濟活動中的特殊地位所決定的。當然，會計職業道德的許多非強制性內容仍然存在，而且也在發揮著作用。如，會計職業道德中的提高技能、強化服務、參與管理、奉獻社會等內容雖然是非強制性要求，但其直接影響到專業勝任能力、會計信息質量和會計職業的聲譽，也要求會計人員遵守。

　　(2)較多關注公眾利益。會計職業的一個顯著特征是會計職業活動與社會公眾利益密切聯系。在會計工作中，會計確認、計量、記錄和報告的程序、標準和方法，在選擇和運用上發生任何變化，都會引起與經濟主體有關的各方經濟利益受到直接的影響。由于會計人員自身的經濟利益往往與其所處的經濟主體的利益一致，當經濟主體利益與國家利益和社會公眾利益出現矛盾時，會計人員的利益指向如果偏向經濟主體，那么國家和社會公眾的利益就會受損，便產生了會計職業道德危機。因此，會計職業的特殊性，對會計職業道德提出了更高的要求，要求會計人員客觀公正，在會計職業活動中，發生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。

　　【例5—2】(多選題)會計職業道德的功能是指會計職業道德對會計職業發展所具有的功效與能力。據此，下列屬于會計職業道德的功能的有(　　)。

　　A.指導功能

　　B.公眾性

　　C.評價功能

　　D.強制性

　　【答案】ACAC較多關注公眾利益和具有一定的強制性是會計職業道德的特征。

　　【例5—3】(判斷題)會計作為經濟活動中的一種職業，它所具有的特征與其他職業道德完全一致。(　　)

　　【答案】×會計作為社會經濟活動中的一種特殊職業，除具有職業道德的一般特征外，與其他職業道德相比還具有如下特征：1.較多關注公眾利益;2.具有一定的強制性。

　　三、會計職業道德的功能與作用

　　(一)會計職業道德的功能

　　所謂道德功能，是指道德的職能或功用，即道德本身固有的社會作用。會計職業道德功能是指會計職業道德在會計職業活動中起到的功效。會計職業道德對于會計工作和會計人員具有指導功能、評價功能和教化功能等基本功能。

　　1.指導功能

　　道德規范具有指導主體行為的功能。在社會經濟生活中，會計職業道德扮演著指導人們會計行為方向的“向導”角色。指導會計人員自愿選擇有利于消除各種矛盾、調整相互關系的會計行為，改善會計領域內個人與國家、個人與單位、個人與個人之間的關系，促使會計人員協調一致，保證會計工作正常、穩定、高效地進行。

　　2.評價功能

　　道德具有通過評價方式來指導和糾正人們的行為和實際活動，協調人際關系、維護社會秩序的功能。會計職業道德能夠通過“評價——命令”方式，激發會計人員的內在積極性和主動性，促進會計人員自我肯定、自我發展、自我完善，推動會計人員的會計行為從“現有行為”向“應有行為”的轉化，幫助人員提高對于會計、會計學、會計工作、會計地位、會計人員等一系列重大會計問題正確認識的水平，從而達到調節會計領域各種會計關系的目標。

　　3.教化功能

　　道德具有勸善戒惡的教化功能，并輔之以輿論的贊揚或譴責，進而作用于人的道德良心和道德情感。會計職業道德通過評價、命令、指導、示范等方式和途徑，運用塑造理想人格和典型榜樣等手段，形成會計職業道德風尚，樹立會計職業道德榜樣等方式，來深刻影響人們的會計職業道德觀念和會計行為，培養人們的會計職業道德習慣和道德品質，啟迪人們的會計職業道德覺悟，培養人們踐行會計職業道德行為的自覺性和主動性。

　　【例5—4】(單選題)會計職業道德通過評價、命令、指導、示范等方式和途徑，運用塑造理想人格和典型榜樣等手段，形成良好的會計職業道德風尚，樹立會計職業道德榜樣等方式，這是會計職業道德的(　　)功能。

　　A.指導

　　B.教化

　　C.評價

　　D.規范

　　【答案】C指導、教化、評價都是會計職業道德所具有的功能，題中所說的是教化功能。

　　(二)會計職業道德的作用

　　1.是規范會計行為的基礎

　　會計職業道德引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德，規范會計行為。

　　2.是實現會計目標的重要保證

　　會計人員只有嚴格遵守職業道德規范，才能及時提供相關的、可靠的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

　　3.是對會計法律制度的重要補充

　　會計法律制度是會計職業的最低要求，只能對會計人員不得違法的行為做出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必須的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。因此，會計職業道德是對會計法律制度的重要補充，其作用是會計法律制度所不能替代的。

　　4.是提高會計人員職業素養的內在要求

　　社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高，會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、誠實守信，提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

　　【例5—5】(多選題)之所以會計從業人員要具備會計職業道德，是因為會計職業道德具有如下(　　)作用。

　　A.是會計行為規范的基礎

　　B.是對會計法律制度的重要補充

　　C是實現會計目標的重要保證

　　D.是提高會計人員職業素養的內在要求

　　【答案】ABCD四個選項都是會計職業道德的作用所在。

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