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　　會計工作的政府監督

　　(一)會計工作政府監督的概念

　　會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監督是一種外部監督。

　　財政部門是會計工作政府監督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監管、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　(二)監督主體與監督對象

　　1.主體：財政部門是會計工作政府監督的實施主體

　　(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　(2)除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監管、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　2.對象

　　(1)財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　(2)違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

　　【提示1】審計、稅務、人民銀行、銀行監管、證券監管、保險監管等部門雖然也履行一定的會計監督檢查職責，但與財政部門相比，在監督檢查的目的、范圍等方面都有明顯不同。財政部門進行會計監督檢查的目的是規范會計行為，保證會計資料真實完整，其監督檢查的范圍是針對所有單位，而且對于被檢查出來存在違反《會計法》行為的單位和相關人員，有權作出罰款、吊銷會計從業資格證書等處罰。相比而言，其他部門只能在其法定的職責范圍內對有關單位的會計資料進行監督檢查，監督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規定。

　　【提示2】財政部門實施會計監督檢查，可以在被檢查單位的業務場所進行，必要時，經財政部門負責人批準，也可以將被檢查單位以前會計年度的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料調回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調用會計資料清單，并在三個月內完整退還。

　　(三)財政部門會計監督的內容

　　1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。

　　(1)是否設置賬簿;

　　(2)所設賬簿是否合法;

　　(3)是否私設賬簿。

　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

　　3.對單位會計核算情況的檢查。

　　4.對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查。

　　5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

　　【提示】沒有對納稅申報及稅款繳納的監督，也沒有對“是否依法設置會計機構”的監督。

　　【例題1·單選題】會計工作的政府監督中，下列無權代表國家對各單位的財務會計工作實行監督的機關是( )。

　　A.財政部門

　　B.工商部門

　　C.稅務部門

　　D.審計部門

　　【答案】B

　　【解析】財政部門是會計工作政府監督的實施主體;此外稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　【例題2·多選題】會計工作的政府監督包括( )。

　　A.財政部門對各單位會計工作的監督

　　B.人民銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監督

　　C.證券監管部門對證券公司有關資料實施檢查

　　D.稅務機關對納稅人記賬憑證的檢查

　　【答案】ABCD

　　【解析】縣級以上各級人民政府財政部門為各單位會計工作監督檢查的主體。審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　【例題3•多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有( )。

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.是否按時進行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算

　　【答案】AD

　　【例題4·單選題】下列各項中，不屬于財政部門對有關單位實施會計監督檢查的內容的是( )。

　　A.是否存在私設賬簿、賬外設賬的情況

　　B.是否按照《會計法》和國家統一的會計制度的要求進行會計核算

　　C.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整

　　D.是否建立、健全內部會計控制制度并有效實施

　　【答案】D

　　【例題5·單選題】下列各項中，有權對各單位會計工作行使監督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰的是( )。

　　A.縣級以上財政部門

　　B.縣級以上稅務部門

　　C.縣級以上審計部門

　　D.縣級以上人民銀行

　　【答案】A

　　【解析】審計、稅務、人民銀行等部門雖然也可以對有關單位的會計資料實施監督檢查，但監督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規定。

　　(四)財政部門會計監督檢查的形式

　　1.對單位遵守會計法律、會計行政法規和國家統一會計制度的情況進行全面檢查;

　　2.對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業資格證書、會計人員從業情況進行專項檢查或者抽查;

　　3.對有檢舉線索或者在財政管理工作中發現有違法嫌疑的單位進行重點檢查;

　　4.對經注冊會計師審計的財務會計報告進行定期抽查;

　　5.對會計師事務所出具的審計報告進行抽查;

　　6.依法實施其他形式的會計監督檢查。

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