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　　增值稅應納稅額的計算

　　(一)增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。

　　1.銷售額

　　銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　3.進項稅額

　　(1)準予抵扣的進項稅額。

　　①從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。

　　②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率。

　　④從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得抵扣的進項稅額。

　　①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務服務、無形資產和不動產。

　　②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　④非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　⑥購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　⑦財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　【例題·計算題】某豪華轎車專賣店為增值稅一般納稅人，2014年12月份銷售轎車取得不含稅收入500萬元，另外取得價外費用11.7萬元(含稅)，當期購進貨物取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅款為45萬元。則該專賣店當期應繳納的增值稅為( )萬元。

　　【解析】應繳納的增值稅=[500+11.7÷(1+17%)]×17%-45=41.7(萬元)。

　　【例題·計算題】某增值稅一般納稅人2015年2月購進免稅農產品一批，支付給農業生產者收購價格為20 000元，取得收購發票，注明價款20 000元。該項業務準予抵扣的進項稅額為( )元。

　　【解析】外購免稅農產品可以抵扣的進項稅額=20 000×13%=2 600(元)。

　　【例題·計算題】2016年11月，“不酒駕”酒廠(增值稅一般納稅人)向農民伯伯采購糧食10噸，每噸價格3 000元;釀酒后對外銷售并開具增值稅專用發票，收取價款117 000元(含稅)，根據題目計算“不酒駕”酒廠2016年11月應繳納的增值稅。

　　【解析】應繳納的增值稅

　　=117 000÷(1+17%)×17%-(3 000×10×13%)

　　=13 100(元)

　　(二)增值稅小規模納稅人應納稅額的計算

　　小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應將其換算為不含稅銷售額，計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題·計算題】某個體戶(增值稅小規模納稅人)開設的修車店，負責修理自行車、三輪車、摩托車，2016年11月取得收入50 880元，該個體戶當月應繳納的增值稅稅額是( )元。

　　【解析】銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);

　　應繳納增值稅=50 880÷(1+3%)×3%=1 481.94(元)。

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