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　　2022《中級會計實務》真題考點：租賃

　　一項租賃應當包括以下要素：

　　一是存在一定期間;二是存在已識別資產;三是資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制。

　　出租人對融資租賃的會計處理：

　　(一)初始計量

　　在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產。出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資金額作為應收融資租賃款的入賬價值。

　　【注意】：出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。

　　租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向承租人收取的款項，包括：

　　(1)承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額。存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關金額。

　　(2)取決于指數或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定。

　　(3)購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權。

　　(4)承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。

　　(5)由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

　　若融資租賃合同以收到租賃保證金為生效要件，出租人收到承租人交來的租賃保證金時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款——租賃保證金

　　承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時：

　　借：其他應付款——租賃保證金

　　貸：應收融資租賃款

　　承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時：

　　借：其他應付款——租賃保證金

　　貸：營業外收入

　　(二)融資租賃的后續計量

　　出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

　　納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額僅限取決于指數或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應當采用租賃期開始日的指數或比率進行初始計量。出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低，出租人應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額。

　　出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益。

　　(三)融資租賃變更的會計處理

　　融資租賃發生變更且同時符合下列條件的，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

　　(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍;

　　(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。

　　出租人對經營租賃的會計處理：

　　(一)租金的處理

　　在租賃期內各個期間，出租人應采用直線法或者其他系統合理的方法將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。如果其他系統合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，則出租人應采用該方法。

　　(二)出租人對經營租賃提供激勵措施

　　出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。

　　(三)初始直接費用

　　出租人發生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產的成本，在租賃期內按照與租金收入相同的確認基礎分期計入當期損益。

　　(四)折舊和減值

　　對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產，應當根據該資產適用的企業會計準則，采用系統合理的方法進行攤銷。

　　出租人應當按照《企業會計準則第8號—資產減值》的規定，確定經營租賃資產是否發生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

　　(五)可變租賃付款額

　　出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額;除此之外的其他可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益。

　　(六)經營租賃的變更

　　經營租賃發生變更的，出租人應自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額。

　　租賃內含利率

　　是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。其中，未擔保余值，是指租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實現或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分。初始直接費用，是指為達成租賃所發生的增量成本。增量成本是指若企業不取得該租賃，則不會發生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發生的支出，不屬于初始直接費用，如為評估是否簽訂租賃合同而發生的差旅費、法律費用等，此類費用應當在發生時計入當期損益。

　　承租人增量借款利率

　　是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。該利率與下列事項相關：

　　(1)承租人自身情況，即承租人的償債能力和信用狀況;

　　(2)“借款”的期限，即租賃期;

　　(3)“借入”資金的金額，即租賃負債的金額;

　　(4)“抵押條件”，即租賃資產的性質和質量;

　　(5) 經濟環境，包括承租人所處的司法管轄區、計價貨幣、合同簽訂時間等。

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