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2021年中級會計職稱《實(shí)務(wù)會計》分錄大全

　　【綜合性項目政府補(bǔ)助的會計處理】

　　1、總體原則：同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助——區(qū)分進(jìn)行處理

　　2、特例：難以區(qū)分的——?dú)w類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理

　　【政府補(bǔ)助退回的會計處理】

　　①初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;

　　②存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益;

　　③屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

　　④對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　(真題)甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：

　　資料一，2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請， 2017年5月 20日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款12萬元并存入銀行。

　　資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　資料三，2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2017年7月對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額并編制會計分錄。

　　(4)計算甲公司2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額并編制會計分錄。

　　(5)編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報廢的會計分錄。

　　答案：

　　(1)2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款

　　借：銀行存款 12

　　  貸：遞延收益 12

　　(2) 6月20日，購入A環(huán)保設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 60

　　  貸：銀行存款 60

　　(3)2017年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額 =60/5/12=1(萬元)。

　　借：制造費(fèi)用 1

　　  貸：累計折舊 1

　　(4)2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額 =12/5/12=0.2(萬元)。

　　借：遞延收益 0.2

　　  貸：其他收益 0.2

　　(5)2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報廢

　　借：固定資產(chǎn)清理 48

　　  累計折舊 ( 60/5)12

　　  貸：固定資產(chǎn) 60

　　借：遞延收益 (12-0.2×12)9.6

　　  貸：固定資產(chǎn)清理 9.6

　　借：營業(yè)外支出 38.4

　　  貸：固定資產(chǎn)清理 38.4

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