會計要素及其確認與計量

　　會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素(資產、負債和所有者權益)和反映企業經營成果(收入、費用和利潤)的會計要素。

　　一、資產的定義及其確認條件

　　(一)資產的定義

　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　資產的特征：

　　(1)過去：資產是由過去的交易或者事項形成的;

　　(2)現在：資產應為企業擁有或者控制的資源;

　　(3)未來：資產預期會給企業帶來經濟利益。

　　(二)資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業：

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　二、負債的定義及其確認條件

　　(一)負債的定義

　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　(二)負債的確認條件

　　將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;

　　2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

　　(一)所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

　　(二)所有者權益的來源構成

　　所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失(通過“其他綜合收益”科目核算)、留存收益等。

　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價或股本溢價)反映。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　【提示1】利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

　　【提示2】損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

　　(三)所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　(二)收入的確認條件

　　收入應當在企業履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品或服務控制權時確認。企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入：一是合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;二是該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供服務相關的權利和義務;三是該合同有明確的與所轉讓商品或提供服務相關的支付條款;四是該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;五是企業因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。

　　五、費用的定義及其確認條件

　　(一)費用的定義

　　費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(二)費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：

　　一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;

　　二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;

　　三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。

　　(二)利潤的來源構成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。

　　(三)利潤的確認條件

　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　(四)利潤表

　　利潤表

　　編制單位：甲公司　　　　　　　　　　2019年度　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　項目本期金額

　　一、營業收入

　　減：營業成本

　　稅金及附加

　　銷售費用

　　管理費用

　　研發費用

　　財務費用

　　資產減值損失

　　信用減值損失

　　加：其他收益

　　投資收益(損失以“-”號填列)

　　公允價值變動收益(損失以“-”號填列)

　　資產處置收益(損失以“-”填列)

　　二、營業利潤(虧損以“-”號填列)

　　加：營業外收入

　　減：營業外支出

　　三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)

　　減：所得稅費用

　　四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)

　　五、其他綜合收益的稅后凈額

　　六、綜合收益總額

　　七、每股收益

　　七、會計要素計量屬性

　　(一)會計要素計量屬性

　　1.歷史成本

　　資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量：負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　2.重置成本

　　資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量：負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　3.可變現凈值

　　資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　4.現值

　　資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量：負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

　　5.公允價值

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

　　(二)計量屬性的應用原則

　　企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

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