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　　【作業成本管理】

　　作業成本管理是一種符合戰略管理思想要求的現代成本計算和管理模式。它既是精確的成本計算系統，也是改進業績的工具。

　　1.作業分析

　　分析和評價作業、改進作業和消除非增值作業構成了流程價值分析與管理的基本內容。改進流程首先需要將每一項作業分為增值作業或非增值作業，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

　　所謂增值作業，就是那些顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業中的作業。一項作業必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業：

　　(1)該作業導致了狀態的改變;

　　(2)該狀態的變化不能由其他作業來完成;

　　(3)該作業使其他作業得以進行。

　　增值成本是指增值作業被高效率執行所發生的成本。增值作業被低效率執行所發生的成本則屬于非增值成本。

　　非增值作業，是指不會增加顧客的價值，或者說對顧客無效用的作業。執行非增值作業所發生的成本全部都是非增值成本。

　　在區分增值成本與非增值成本之后，企業要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業，以減少不必要的耗費，提升經營效率。

　　作業成本管理中進行成本節約的途徑，主要有以下4種形式：

　　(1)作業消除，是指對非增值作業或不必要的作業采取將其消除的辦法，去除非增值成本以減少不必要的耗費。

　　(2)作業選擇，是指對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取作業成本最低的作業。

　　(3)作業減少，是指以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間。

　　(4)作業共享，是指利用規模經濟來提高增值作業的效率。

　　2.作業業績考核

　　實施作業成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業，提高增值作業的效率，削減非增值成本。若要評價作業和流程的執行情況，必須建立業績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標。財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。而非財務指標主要體現在效率、質量和時間3個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。

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