2020年中級會計職稱《會計實務》練習題匯總

　　1、借款費用開始資本化的條件中資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始，只要滿足其中的一個條件就可以資本化。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　借款費用開始資本化的條件包括：資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。必須三個條件同時滿足才可以資本化。

　　2、關于融資租賃業務的會計處理表述中，不正確的有(　)。

　　A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過1年)的固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程

　　B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

　　C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應收款”的抵減項目列示

　　D、履約成本、或有租金需計入最低租賃付款額

　　【答案】BCD【解析】

　　選項B，融資租入固定資產在符合資本化條件下，達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程;選項C，“未確認融資費用”是“長期應付款”的抵減項目，“未實現融資收益”是“長期應收款”的抵減項目;選項D，履約成本和或有租金均不構成最低租賃付款額的內容。

　　【點評】最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，但是，出租人支付但可退還的稅金不包括在內。

　　最低租賃付款額(承租人)

　　租賃合同沒有規定優惠購買選擇權時：

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

　　租賃合同規定有優惠購買選擇權時：

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優惠購買選擇權而支付的任何款項

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，應付A公司賬款80萬元，2011年12月甲公司與A公司達成債務重組協議，甲公司以一臺設備抵償債務。設備購入時間為2011年1月，賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為50萬元，甲公司該項債務重組的重組利得為(　)萬元。

　　A、30

　　B、21.5

　　C、2

　　D、28

　　【答案】B【解析】

　　債務重組利得=80-50×(1+17%)=21.5(萬元)。

　　4、2x18年3月,母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。所得稅稅率為25%。假定該固定資產的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。則編制2x18年合并報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為(　)萬元。

　　A、180

　　B、200

　　C、185

　　D、138.75

　　【答案】D【解析】

　　影響合并凈利潤的金額

　　=[1 000-800-(1 000-800)/10×9/12] ×(1-25%)=138.75(萬元)

　　借：營業收入1 000

　　貸：營業成本 800

　　固定資產——原價 200

　　借：固定資產——累計折舊 15(200/10×9/12)

　　貸：管理費用 15

　　2x18年末，站在個別報表角度，固定資產的賬面價值=1 000-1 000/10×9/12=925(萬元)，計稅基礎=1 000-1 000/10×9/12=925(萬元)，不產生暫時性差異;

　　站在合并報表角度，固定資產的賬面價值=800-800/10×9/12=740(萬元)，計稅基礎=1 000-1 000/10×9/12=925(萬元)，產生185萬元的可抵扣暫時性差異;

　　因此，站在合并報表角度，個別報表中少確認了185萬元的可抵扣暫時性差異，所以要補確認185×25%=46.25萬元的遞延所得稅資產。

　　借：遞延所得稅資產 46.25[(200-15)×25%]

　　貸：所得稅費用 46.25

　　5、如果由于子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產中的份額之間的差額計入營業外收入。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　該差額應計入資本公積(資本/股本溢價)，資本公積(資本/股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　6、下列各項中，增值稅一般納稅人企業不應計入收回委托加工物資成本的是( )。

　　A.隨同加工費支付的增值稅

　　B.支付的加工費

　　C.往返運雜費

　　D.支付的收回后直接用于銷售的委托加工物資的消費稅

　　【答案】A【解析】支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工物資實際成本;支付的增值稅可作為進項稅額抵扣;支付的用于連續生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方;支付的收回后直接用于銷售(售價不高于受托方計稅價格)的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

　　7、下列各種物資中，不應當作為企業存貨核算的是( )。

　　A.發出的委托加工材料

　　B.已支付貨款，尚未驗收入庫的在途商品

　　C.約定未來購入的商品

　　D.自制半成品

　　【答案】C【解析】約定未來購入的商品，本企業還沒有擁有其所有權，成本也無法可靠計量，不滿足存貨的定義和確認條件。

　　8、資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按( )計量。

　　A.成本

　　B.可變現凈值

　　C.公允價值

　　D.現值

　　【答案】A【解析】資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　9、下列費用中，應當包括在存貨成本中的有( )。

　　A.制造企業為生產產品而發生的直接人工費用

　　B.商品流通企業在商品采購過程中發生的包裝費

　　C.入庫前的挑選整理費用

　　D.采購人員工資費用

　　【答案】ABC【解析】采購人員的工資費用以及采購過程中的差旅費不計入采購成本，作為企業的期間費用列支，故選項ABC符合題意。

　　10、企業計提存貨跌價準備時，允許采用的計提方式有( )。

　　A.按照存貨總體計提

　　B.與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與其他項目區別開來進行估計的存貨，可以合并計提

　　C.數量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提

　　D.通常按照存貨單個項目計提

　　【答案】BCD【解析】企業計提存貨跌價準備時，一般情況下按照單個項目計提。但有兩種特殊情況：(1)與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與其他項目區別開來進行估計的存貨，可以合并計提;(2)數量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。

　　11、下列各項業務中，會引起存貨賬面價值發生增減變動的有( )。

　　A.委托外單位加工發出材料

　　B.發生的存貨盤盈

　　C.計提存貨跌價準備

　　D.轉回存貨跌價準備

　　【答案】BCD【解析】選項A，不引起存貨賬面價值變動;選項B、D，引起存貨賬面價值增加;選項C，引起存貨賬面價值減少。

　　選項A，分錄為：

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　借貸都是存貨類科目，不會引起存貨賬面價值增減。

　　選項B，分錄為：

　　借：庫存商品/原材料等

　　貸：待處理財產損溢

　　選項C，分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　選項D，分錄為：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　12、下列關于可供出售金融資產后續計量的表述中，正確的是(　)。

　　A、按照公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期投資收益

　　B、按照攤余成本進行后續計量

　　C、按照公允價值進行后續計量，公允價值變動計入其他綜合收益

　　D、按照公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期公允價值變動損益

　　【答案】C【解析】

　　可供出售金融資產是按公允價值后續計量的，公允價值變動計入其他綜合收益。

　　13、2012年12月31日，某民間非營利組織“會費收入”余額為200萬元，未對其用途設置限制;“捐贈收入”科目的賬面余額為550萬元，其中“限定性收入”明細科目余額300萬元，“非限定性收入”明細科目余額為250萬元;“業務活動成本”科目余額為360萬元;“管理費用”科目余額為100萬元;“籌資費用”科目余額為40萬元;“其他費用”科目余額為20萬元。該民間非營利組織2012年初的“非限定性凈資產”貸方余額為150萬元。不考慮其他因素，則2012年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產”余額為(　)萬元。

　　A、380

　　B、600

　　C、80

　　D、240

　　【答案】C【解析】

　　2012年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產”余額=150+200+250-360-100-40-20=80(萬元)。

　　14、民間非營利組織報告期間資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告期間或以前期間的銷售退回，沖減當期商品銷售收入等。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　民間非營利組織報告期間資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告期間或以前期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告期間會計報表的相關項目。

　　15、下列關于民間非營利組織收入的說法中不正確的有(　)。

　　A、捐贈收入屬于交換交易收入

　　B、會費收入屬于非交換交易收入

　　C、捐贈收入均屬于非限定性收入

　　D、會費收入一般屬于限定性收入

　　【答案】ACD【解析】

　　本題考核民間非營利組織會計概述。選項A，捐贈收入屬于非交換交易收入;選項C，如果捐贈人對捐贈資產的使用設置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關捐贈收入為限定性收入;選項D，會費收入一般屬于非限定性收入。

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