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　　截止目前，全國個人保險代理人已突破900萬人，今天我們一起學(xué)習(xí)一下，個人保險代理人有哪些相關(guān)的稅收政策和需要注意的事項(xiàng)。

　　一、委托代征增值稅及附加

　　1.基本規(guī)定

　　個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號)的有關(guān)規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。

　　2.注意事項(xiàng)

　　①按照營改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險營銷員屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額。

　　②自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　③除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。(執(zhí)行期限延長至2021年12月31日)(此處需注意：如含稅銷售額小于或等于154500元，在申報時可選擇不享受該優(yōu)惠，仍按3%征收率計算。)

　　④由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。納稅人自行申報享受減征優(yōu)惠，不需額外提交資料。(執(zhí)行期限延長至2021年12月31日)

　　⑤接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

　　3.政策文件

　　①國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)

　　②財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)

　　③財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號)

　　④財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號)

　　⑤財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知(財稅〔2019〕13號)

　　二、代扣代繳個人所得稅(累計預(yù)扣)

　　1.基本規(guī)定

　　扣繳義務(wù)人向保險營銷員支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

　　保險營銷員取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

　　2.注意事項(xiàng)

　　保險代理人代扣代繳勞務(wù)報酬個人所得稅時，傭金收入需要減去繳納的增值稅，即用“不含增值稅的傭金收入”，來作為收入的計稅基礎(chǔ)。

　　3.政策文件

　　①財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知(財稅〔2018〕164號)

　　②《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)

　　三、案例分析

　　小明是A人壽保險公司深圳分公司的保險代理人(持有保險代理人資格證書)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已委托該公司代征個人保險代理人相關(guān)稅費(fèi)。2021年小明沒有工資薪金、其他勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，1月份從該保險公司取得的不含增值稅的傭金20000元，2月份取得不含增值稅的傭金180000元。

　　要求：計算小明1月份、2月份應(yīng)納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　①2021年1月：

　　傭金收入20000元，免征增值稅。

　　1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費(fèi)用-累計其他扣除 =20000 x (1-20%) x (1-25%)-5000=7000(元);

　　應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=7000 x 3%=210(元)。

　　②2021年2月：

　　應(yīng)納增值稅：180000x 1%=1800(元);

　　應(yīng)納稅費(fèi)附加：1800x (7%+3%+2%) x 50%=108(元);

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：(20000+180000)x(1-20%)x(1-25%)-108-5000x2=109892(元);

　　累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=109892x 10%-2520=8469.2(元) ;

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=8469.2-210=8259.2(元)。

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