第三章　復式記賬

　　第一節　復式記賬原理

　　一、記賬方法的意義和種類

　　記賬方法：是在賬戶中登記經濟業務的方法。經濟業務的發生會引起各有關會計要素的增減變動。

　　曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復式記賬。

　　單式記賬是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

　　復式記賬是指對發生的每一項經濟業務都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。

　　二、復式記賬的特點

　　(1)對每一項經濟業務都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。

　　(2)由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。

　　第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法：是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。借貸記賬法是一種復式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。

　　二、借貸記賬法的賬戶結構

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容來決定。賬戶結構就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。

　　(一)資產、費用的賬戶結構

　　它們的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額 + 本期借方發生額 - 本期貸方發生額。費用結轉后一般沒有余額。

　　(二)負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶。

　　這類賬戶的結構是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負債、所有者權益，期末余額=期初貸方余額+貸方的本期發生額-借方本期發生額。收入、利潤結轉后一般沒有余額。

　　(三)應借應貸記賬發登記經濟業務的步驟(略)

　　三、借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。在借貸記賬方法下對任何類型的經濟業務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則。記賬規則的形成可以從以下兩個方面理解：

　　(一)根據復式記帳的原理，任何一項經濟業務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記。

　　(二)根據借貸記賬法賬戶結構的原理，每一項經濟業務都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經濟業務都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記。

　　(1)賬戶對應關系。運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。

　　(2)對應賬戶。發生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。

　　(3)會計分錄。會計分錄就是標明某項經濟業務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。

　　會計分錄有兩種：

　　一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

　　二、復合會計分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發生對應關系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。

　　四、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡：根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發生額或余額試算平衡表進行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸平衡的原理進行的。

　　借貸平衡可用公式表達如下：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

　　借貸記賬法的優點：

　　1. 賬戶對應關系清楚，可以鮮明地反映各種經濟活動的來龍去脈;

　　2. 賬戶設置適用性強，賬戶的基本結構為使用既反映資產，又反映負債的雙重性質賬戶提供了理解的基礎，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類;

　　3. 依據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則記賬，無論發生額和余額都保持借貸平衡關系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡單。