第四章　賬戶和借貸記賬法的應用

　　第一節(jié)　工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務

　　第二節(jié)　資金籌集業(yè)務的核算

　　企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的來源。

　　一、實收資本的核算

　　實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。

　　內(nèi)容、登記方法、要求：

　　這個賬戶是所有者權益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶可以按照投資者設置明細賬，進行明細分類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實有數(shù)額。其收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬;以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬;以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。

　　二、短期借款的核算

　　短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。

　　利息的提取： 利息的支付：

　　借：財務費用： 借：預提費用：

　　貸：預提費用： 貸：銀行存款：

　　第三節(jié)　生產(chǎn)準備業(yè)務的核算

　　一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算

　　固定資產(chǎn)：一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實物形態(tài)的勞動資料。

　　賬戶的結構：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，表示期末結存固定資產(chǎn)的原始價值。

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結存情況，應該設置固定資產(chǎn)賬戶。

　　固定資產(chǎn)分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用。對于需要安裝的固定資產(chǎn)，在記錄固定資產(chǎn)建設是時用“在建工程”，在安裝結束后，將其全部轉入“固定資產(chǎn)”。在建工程這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。

　　二、材料采購業(yè)務的核算

　　材料采購：設置材料采購賬戶原因：用來反映和監(jiān)督企業(yè)外部材料的買價和采購費用。計算確定材料采購成本。

　　不論材料是否運達企業(yè)和是否已驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入這個賬戶的借方，貸方登記已驗收材料的實際成本，也就是對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購成本之后，按其成本從“材料采購”的貸方轉入“材料”賬戶的借方。期末“材料采購”賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達企業(yè)，或者已經(jīng)運達企業(yè)，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際成本。在計算出了入庫材料采購成本以后，才能結轉入庫材料的采購成本，這時候才能借材料貸記材料采購賬戶。

　　材料：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料，增減變動和結存情況的賬戶。

　　應付賬款：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況的賬戶。

　　應付票據(jù)：當企業(yè)購買材料，是采用商業(yè)匯票，就是商業(yè)承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結算方式來結算供貨單位的貨款時，應該相應的開設應付票據(jù)的賬戶，用來反應與供貨之間的結算關系的賬戶。日常核算企業(yè)應該設置應付票據(jù)備查簿。

　　預付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預付購買材料貨款，而與供貨單位發(fā)生的債權結算業(yè)務情況的賬戶。

　　應交稅金：(增值稅率 17%)是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實繳的結算情況的賬戶。應交稅金屬于雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。

　　第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算

　　一、賬戶設置：

　　生產(chǎn)成本：這是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。這個賬戶如果有余額在借方表示未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本賬戶按照產(chǎn)品的品種設置明細賬，進行明細分類核算，計算出某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　生產(chǎn)成本項目分為：直接費用和間接費用。直接費用包括直接材料和直接人工，直接費用在生產(chǎn)中直接記入產(chǎn)品。間接費用包括制造費用，制造費用按照生產(chǎn)產(chǎn)品的比例分別記入各個產(chǎn)品中。

　　制造費用：是用來歸集和分配生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)活動發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間一般人員的工資，以及按照這個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費，車間固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)工具發(fā)生的修理費，車間辦公活動支付的辦公費、水電費以及機物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應該按照不同的車間設置明細賬，進行明細分類核算。

　　應付工資：應付工資賬戶是用來核算企業(yè)應付職工工資總額，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結算的應付職工工資，同時，對應付的工資額應該作為一項費用，按其經(jīng)濟用途分別計入有關的生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶。(雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。)

　　應付福利費：應付福利費賬戶是為了反映和監(jiān)督職工福利費的提取和支用情況而設立的賬戶。這個賬戶的貸方登記的是從成本費用中提取的職工福利費。借方登記實際支用的職工福利費。這個賬戶如果有期末余額應該在貸方，表示已經(jīng)提取尚未支用的節(jié)余的福利費的數(shù)額，屬于應付未付的費用。

　　累計折舊：固定資產(chǎn)賬戶按原始價值反映增減變動和結存情況。

　　待攤費用：待攤費用賬戶是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。

　　預提費用：預提費用是根據(jù)受益情況預先分期從成本費用中計提，根據(jù)合同或者有關規(guī)定，以后某個時間實際支付的費用。預提費用賬戶的貸方登記預先按一定標準提取、應由本期負擔的各項費用，比如說預提修理費，預提借款利息等等。

　　產(chǎn)成品：產(chǎn)成品就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶。

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算(略)

　　三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算(詳見P81~83)

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序：

　　1. 確定成本計算對象

　　2. 按成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用

　　工業(yè)企業(yè)一般設立以下三個成本項目：原材料、工資及福利費、制造費用。

　　3. 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本