第五節　產品銷售業務的核算

　　一、產品銷售收入的核算

　　(一)產品銷售收入的確認

　　銷售收入確認的時間主要有以下幾種：

　　1. 在銷售時確認銷售收入。

　　2. 在銷售前確認銷售收入。

　　3. 在銷售后確認銷售收入。

　　(二)賬戶的設置

　　產品銷售收入：是用來反映和監督企業銷售產品和提供勞務所發生的收入的賬戶。這個賬戶的貨方用來登記企業銷售產品所取得的收入，借方登記發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的產品銷售收入，以及月末將本期所發生的銷售收入轉入本年利潤賬戶貸方的全部金額。期末結轉后這個賬戶沒有余額，產品銷售收入賬戶應該按照產品品種或者勞務的類別開設明細賬，進行明細分類核算。

　　應收賬款：是用來反映和監督企業因銷售產品向購買單位收取貨款的結算情況的賬戶。如果由于銷售產品存在著應收未收貨款的業務，就應設置這個賬戶。應收賬款賬戶的借方登記由于銷售產品而發生的應收款項，貸方登記收回的應收款項，期末余額在借方表示尚未收回的應收賬款。這個賬戶應按照不同的購買單位，設置明細賬，進行明細分類核算，以便反映和監督各個部門單位和企業結算貨款的情況。

　　應收票據：企業的銷售產品的時候，或購買單位采用商業承兌匯票或者銀行承兌匯票結算方式結算貨款，企業就應設置“應收票據”賬戶。用來反映監督與購買單位開出的商業匯票的結算情況。企業應該設置“應收票據備查賬”逐筆登記每一應收票據的詳細資料，收到款后再逐筆注銷。

　　預收賬款：預收賬款賬戶是用來反映和監督企業預收貨款的發生與償付情況。企業在業務較少的情況下，不設置“預收賬款”賬戶，通過“應收賬款”賬戶來完成核算。記錄的方法與“預收賬款”方法一樣。

　　(三)產品銷售收入的總分類核算(略)

　　二、產品銷售成本費用的核算

　　(一)賬戶的設置：

　　產品銷售成本：是用來反映和監督企業已經銷售產品生產成本的計算和結轉的賬戶。為了便于計算各種產品銷售利潤，產品銷售成本賬戶按照產品的品種或者勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。

　　產品銷售費用：是用來反映和監督企業在產品銷售過程中發生的各種銷售費用的賬戶。銷售費用是指企業在銷售過程中發生的應該由企業負擔的產品的運輸費，裝卸費，包裝費，廣告費，以及專設銷售機構的經費等等。各種銷售費用發生時記入產品銷售費用的借方，貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產品銷售費用。結轉后這個賬戶沒有余額。

　　產品銷售稅金：是用來反映和監督應由銷售產品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金。比如營業稅，消費稅，城市維護建設稅和教育費及附加等等。產品銷售稅金賬戶的借方登計按照規定的標準和計算的方法計算出的應負擔的產品銷售稅金。貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產品銷售稅金。結轉后這個賬戶沒有余額。

　　借：產品銷售稅金： 借：應交稅金——城建說：

　　貸：應交稅金——城建說： 貸：銀行存款：

　　借：產品銷售稅金： 借：其他應交賬款——教育費及附加：

　　貸：其他應交賬款——教育費及附加： 貸：銀行存款：

　　(二)產品銷售成本、費用的總分類核算

　　第六節 財務成果業務的核算

　　企業在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：

　　第一步：產品銷售利潤=產品銷售收入-產品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金。

　　第二步：營業利潤=產品銷售利潤-管理費用-財務費用

　　第三步：利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出。

　　第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅。

　　企業實現的凈利潤，要按照國家有關規定進行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤，彌補虧損等。

　　一、利潤實現的核算

　　(一)管理費用和財務費用的核算

　　管理費用：是指企業行政管理部門對組織和管理整個生產經營活動而發生的各項費用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個工資額的14%提取的福利費、辦公費、折舊費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、壞帳損失、房產稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等。管理費用、財務費用和產品銷售費用，因與產品制造沒有直接關系，因而不計入產品生產成本，而是作為期間費用直接從當期損益中扣除。管理費用賬戶的借方主要內容包括：1.支付本月各項管理費用2.結算本月應付各行政管理部門人員工資及提取福利費3.各行政管理部門用固定資產提折舊4.待攤費用的攤銷5.報銷差旅費6.支付退休人員工資。

　　財務費用是指企業對籌集生產經營活動所需要資金而發生的各項費用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。

　　(二)營業外收支的核算

　　營業外收支：是指那些與企業生產經營活動沒有直接關系的收入和支出。包括營業收入和營業外支出。營業外收入就是指那些與企業生產經營活動沒有直接關系的收入。包括：(1)固定資產盤盈和固定資產轉讓的凈收入;(2)由于發生了應付而付不出的款項，轉為營業外收入。營業外支出是指那些與企業生產經營活動沒有直接的支出。包括：(1)固定資產盤虧和固定資產轉讓的凈損失;(2)材料等存貨由于自然災害的原因造成的意外損失;(3)職工子弟學校和技工學校的經費支出等等。

　　(三)所得稅費用(稅率：33%)

　　所得稅：是企業依照國家稅法的規定，對企業某一經營年度的所得，按照規定的稅率，計算并交納的稅款。計算的基本公式是：

　　企業所得稅=應納稅所得額×適用稅率

　　(應納稅所得額=利潤總額±所得稅前利潤中予以調整的項目)

　　分期預交所得稅的計算：

　　當期累計應納所得稅額=當期累計應納稅所得額×適用稅率。

　　當期應納所得稅額=當期累計應納所得稅額-上期累計已納所得稅額。

　　(四)利潤實現的核算

　　為了反映和監督企業本年實現的利潤或發生的虧損，應設置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶貸方登記從各收入賬戶轉入的本期發生的各種收入;借方登記從各費用賬戶轉入的本期發生的各種費用，將收入與費用相抵后，如果收入大于費用，即為“本年利潤”賬戶的貸方余額，表示本期實現的利潤。如果費用大于收入，即為“本年利潤”賬戶的借方余額，表示本期發生的虧損。在年度中間，“本年利潤”賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉帳，表示從1月1日截止本期本年度累計實現的利潤或發生的虧損。年末時，應將“本年利潤”余額轉入“利潤分配”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶在年末應該沒有余額。

　　二、利潤分配的核算

　　企業利潤分配主要包括以下內容：

　　1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實現凈利潤的10%提取。

　　2.分配給投資者。

　　(一)賬戶的設置

　　1.“利潤分配”賬戶。企業進行利潤分配，意味著企業實現的“利潤”這項所有者權益的減少，本應記入“本年利潤”的借方，直接沖減本年實現的利潤額。年末，企業將全年實現的凈利潤從本年利潤賬戶的借方結轉記入“利潤分配”賬戶的貸方。結轉后，“利潤分配”賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤數額;如果有借方余額，表示年末未彌補的虧損額。

　　2.“盈余公積”賬戶是用來反映和監督企業從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結余情況的賬戶。“盈余公積”賬戶的貸方登記從稅后利潤(即凈利潤)中提取的盈余公積的數額;借方登記盈余公積金的支用數，如轉增資本或者彌補虧損等，這個賬戶的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結余數額。

　　3.“應付利潤”賬戶。應付利潤：是用來反映和監督企業向投資者支付利潤情況的賬戶。“應付利潤”賬戶的貸方登記企業計算出的應支付給投資者的利潤數額，借方登記實際支付給投資者的利潤數額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額;如果在借方，則表示多支付的利潤額。

　　(二)利潤分配的總分類核算(略)