第五章　成本-產量-利潤依存關系的分析

　　第一節 貢獻毛益與盈虧臨界點

　　記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡答題的考核內容。

　　一、貢獻毛益

　　貢獻毛益：指產品的銷售收入扣除變動成本后的余額。

　　貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本

　　單位貢獻毛益=單位售價-單位變動成本

　　這里需要補充強調一下，單位貢獻毛益其實有兩種理解方法：

　　1、單位貢獻毛益=單價-單位變動制造成本

　　2、單位貢獻毛益=單價-單位變動制造成本-單位變動銷售及管理費用

　　前者可以作為生產性單位貢獻毛益。實際決策時候兩者都可以加以運用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。

　　貢獻毛益率：單位貢獻毛益除單位售價或貢獻毛益總額除以銷售收入總額

　　貢獻毛益率=貢獻毛益/銷售收入=單位貢獻毛益/單價=1-變動成本率

　　二、盈虧臨界點(損益兩平點、保本點、盈虧突破點)

　　盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點，是指在一定銷售量下，企業的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，則會獲得利潤。

　　盈虧臨界點的銷售量(實物單位)=固定成本÷單位貢獻毛益

　　盈虧臨界點的銷售量(用金額表示)=固定成本÷貢獻毛益率

　　前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實際考試時，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點的銷售額。如果題目并沒有直接強調數量或者是金額，就需要學員在考試時候結合題目所給出的基本條件進行結合判斷。

　　三、同時生產多種產品時，盈虧臨界點的計算

　　綜合加權貢獻毛益率=∑(各種產品貢獻毛益率×各種產品銷售額比重)

　　綜合的盈虧臨界點銷售額=固定成本總額÷綜合加權貢獻毛益率

　　各種產品的保本額=綜合的盈虧臨界點銷售額×各種產品銷售額比重

　　假設品種結構不變

　　推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲、乙、丙三種產品，其固定成本總額為19 800元，三種產品的有關資料如下：

　　品種　　銷售單價(元)　　銷售量(件)　單位變動成本(元)

　　甲　　　　2000　　　　　　　60　　　　　　　1600

　　乙　　　　500　　　　　　　 30　　　　　　 　300

　　丙　　　　1000　　　　　　　65　　　　　　 　700

　　要求：(1)采用加權平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產品的保本銷售量。(2)計算該公司營業利潤。

　　(1)甲產品的銷售比重=2000×60/200 000=60%，乙產品的銷售比重=500×30÷200 000=7.5%，丙產品的銷售比重=1000×65÷200 000=32.5%.

　　甲產品的貢獻毛益率=(2000-1600)÷2000=20%，乙產品的貢獻毛益率=(500-300)÷500=40%，丙產品的貢獻毛益率=(1000-700)÷1000=30%.

　　綜合貢獻毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，綜合保本額=19800÷24.75%=80 000元

　　甲產品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙產品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙產品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。

　　(2)營業利潤=貢獻毛益-固定成本=銷售收入×貢獻毛益率-固定成本=(2000×60+500×30+1000×65)×24.75%-19800=49500-19800=29700元

　　例題推薦：教材100頁習題六

　　根據題目，A的銷售額比重=0.6　　B的銷售額比重=0.4

　　加權平均的貢獻毛益率=40%×0.6+30%×0.4=36%

　　1、計算指標：

　　(1)盈虧臨界點的銷售額=72000/36%=200000元

　　(2)A產品在盈虧臨界點的銷售量=200000×0.6/5=24000件

　　B產品在盈虧臨界點的銷售量=200000×0.4/2.50=32000件

　　(3)安全邊際額=5×30000+2.50×40000-200000=50000元

　　(4)預計利潤=50000×36%=18000元

　　2、增加A產品銷量引起貢獻毛益增加=(40000-30000)×5×40%=20000元，減少B銷售量引起的貢獻毛益減少=(40000-32000)×2.5×30%=6000元，合計引起的貢獻毛益的增加為20000-6000=14000元，與增加的廣告費9700元(固定成本)相比，超出4300元，所以方案合算。

　　3、重新計算

　　A產品銷售額=200000元，B銷售額=80000元

　　兩者的銷售額比重分別為：5/7和2/7

　　加權平均的貢獻毛益率=40%×5/7+30%×2/7=2.6/7=0.372

　　盈虧臨界點的銷售額=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元