第八章　國(guó)際稅法

　　第一節(jié)　國(guó)際稅法概說

　　國(guó)際稅法是國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的組成部分，是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　一、國(guó)際稅法的產(chǎn)生

　　國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門，國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生，是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定階段、國(guó)家的稅收管轄權(quán)擴(kuò)大到跨國(guó)征稅對(duì)象的結(jié)果。企業(yè)與個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)國(guó)際化的普遍存在和不斷發(fā)展，為國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)際稅法的產(chǎn)生奠定了客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

　　各國(guó)在所得稅的征收方面分別按照屬人原則和屬地原則征稅，也就是一方面對(duì)具有本國(guó)居民身份(或國(guó)籍)的納稅人來源于境內(nèi)外的全部所得征稅，另一方面也對(duì)不具有本國(guó)居民身份(或國(guó)籍)的納稅人來源于境內(nèi)的那部分所得征稅。

　　除了所得稅之外，有些國(guó)家對(duì)納稅人的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值也征稅，這也會(huì)發(fā)生類似的國(guó)際重復(fù)征稅問題。

　　二、國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象

　　國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象是國(guó)際稅收關(guān)系。國(guó)際稅收關(guān)系是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家與納稅人相互間在跨國(guó)征稅對(duì)象上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，是有關(guān)國(guó)家之間的稅收利益分配關(guān)系與它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。

　　與純粹的國(guó)內(nèi)稅收關(guān)系相比，國(guó)際稅法調(diào)整的這種國(guó)際稅收關(guān)系在主體、客體和內(nèi)容方面都有其自己的特點(diǎn)：

　　首選，國(guó)際稅收關(guān)系中的征稅主體是兩個(gè)國(guó)家，它們均有權(quán)對(duì)納稅人的跨國(guó)征稅對(duì)象課稅。

　　其次，國(guó)際稅收關(guān)系的客體，是納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，通常是受兩個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)支配。

　　最后，就國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)容看，國(guó)際稅收關(guān)系是國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國(guó)內(nèi)稅收關(guān)系中強(qiáng)制、無償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容。

　　三、國(guó)際稅法的法律淵源

　　包括國(guó)內(nèi)法律淵源和國(guó)際法淵源。

　　國(guó)內(nèi)法淵源主要是各國(guó)制定的所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法。國(guó)際法淵源主要是各國(guó)相互間為協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的課稅而簽訂的雙邊或多邊性的國(guó)際稅收條約和各國(guó)在國(guó)際稅收實(shí)踐中普遍遵行的稅收國(guó)際慣例。

　　第二節(jié)　稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅

　　一、稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府進(jìn)行征稅的權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。

　　在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上，各國(guó)基于主權(quán)的屬人效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，而基于主權(quán)的屬地效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為所得來源地稅收管轄權(quán)和財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。

　　(一)居民稅收管轄權(quán)

　　(二)公民稅收管轄權(quán)

　　(三)所得來源地(財(cái)產(chǎn)所在地)稅收管轄權(quán)

　　二、國(guó)際重復(fù)征稅

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

　　(二)法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際重復(fù)征稅

　　(三)國(guó)際重復(fù)征稅的危害

　　第三節(jié)　國(guó)際稅收協(xié)定

　　一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展

　　最早的雙重征稅協(xié)定是1872年8月瑞士與英國(guó)之間簽訂的關(guān)于避免對(duì)遺產(chǎn)的雙重征稅協(xié)定。而國(guó)際上第一個(gè)綜合性的避免對(duì)所得的雙重征稅協(xié)定是1899年6月奧匈帝國(guó)和普魯士所締結(jié)的稅收條約。

　　經(jīng)合組織下設(shè)的國(guó)際稅務(wù)委員會(huì)于1963年公布了由稅收專家小組起草的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》;1977年經(jīng)合組織對(duì)草案進(jìn)行修訂，于1977年正式通過了修訂后的范本及其注釋，這是經(jīng)合組織范本。

　　1967年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)專門成立了由發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的代表組成的稅收專家小組，1977年擬訂了《發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》及其注釋，于1980年公布，這是聯(lián)合國(guó)范本。