第二章 稅收要素與稅收分類

　　一、稅收要素

　　征稅對象，納稅人，稅率(中心環節)，納稅環節，納稅期限，減免稅。前三個為基本要素。

　　(一)征稅對象

　　1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物。(規定了稅的名稱)

　　2.與之相關的幾個概念：

　　稅目：征稅對象的具體的內容。

　　計稅依據：征稅對象的計量單位和征收標準。(從量、從價)

　　稅源：稅收收入的來源。

　　(二)納稅人

　　1.定義：是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。其規定解決了對誰征稅，或者誰應該納稅的問題。

　　2.涉及的有關人員：法人、自然人、扣繳義務人、負稅人(實際承擔稅負的人)

　　(三)稅率：

　　1.定義：是稅額與征收對象數量之間的比例。其規定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環節。

　　2.公式：稅率=稅額/征稅對象數量3.種類：

　　⑴按性質不同分名義稅率=應納稅額/征稅對象的數量實際稅率=實納稅額/實際征稅對象的數量差異因減免稅的存在⑵按稅率形式不同分P28

　　①比例稅率：

　　單一的比例稅率差別比例稅率(產品差別比例稅率;行業差別比例稅率;地區差別比例稅率)

　　幅度比例稅率

　　②累進稅率：

　　全額累進稅率;超額累進稅率。

　　全率累進稅率;超率累進稅率。

　　③定額稅率地區差別定額稅率;幅度定額稅率;分級定額稅率。

　　(四)納稅環節

　　1.定義：是對處于運動過程中的征稅對象，選定應該繳納稅款的環節。

　　2.種類：☆一次課征制(一次納稅制)：即一個稅種只在一個流轉環節征稅，以避免重復征稅。

　　二次課征制(二次納稅制)：即一個稅種在商品流轉環節中選擇二個環節征稅。

　　多次課征制(多次納稅制)：即在商品流轉各個環節多次征稅，道道征收。

　　(五)納稅期限

　　1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現。

　　2.確定納稅期限的含義：①確定結算應納稅款的期限②確定繳納稅款的期限

　　3.確定依據：☆

　　⑴根據國民經濟各部門生產經營的不同特點和不同的征稅對象確定。

　　⑵根據納稅人繳納稅款數額的多少來確定。(反比)

　　⑶根據納稅行為發生的情況，以從事生產經營活動的次數為納稅期限。

　　⑷為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發生前，預先繳納稅款。

　　(六)減稅、免稅1.定義：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規定。

　　2.減免稅與起征點、免征額的區別。

　　二、我國現行三種稅率形式的比較★

　　(一)概念的比較

　　1.比例稅率：是指應征稅額與征稅對象數量為等比關系，不因征稅對象數量多少而變化的稅率，卻對同一個征稅對象不論數額大小，只規定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數量等比例增加。

　　2.累進稅率：是指隨征稅對象數額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對象數量的增長幅度。

　　3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率形式。

　　(二)三種稅率具體形式的比較

　　1.比例稅率可分為：

　　⑴單一比例稅率

　　⑵差別比例稅率(又分為三種：①產品差別比例稅率②行業差別比例稅率③地區差別比例稅率)

　　⑶幅度比例稅率

　　2.累進稅率可分為：

　　⑴全額累進稅率和超額累進稅率⑵全率累進稅率和超率累進稅率

　　3.定額稅率可分為：

　　⑴地區差別定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級定額稅率

　　(三)三種稅率形式的優缺點比較

　　1.比例稅率：

　　優點：⑴計算簡便。⑵不論征稅對象的大小，只規定一個比例稅率，不影響流轉額的擴大，適合于對商品流轉額的征稅。

　　缺點：對收入調節的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對高收入者缺乏調節作用。

　　2.累進稅率：

　　優點：⑴最能體現公平稅負的原則，多得多交，少得少交，無得不交，最適合調節納稅人的收入水平。⑵據以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。

　　缺點：計算和征收都比較復雜。

　　3.定額稅率：

　　優點：⑴計算簡便，適用于從量計征的稅種。⑵征稅對象應該是價格固定，質量和規格標準統一的產品。⑶有利于企業改進包裝。⑷有利于促進企業提高產品質量。

　　缺點：客觀上會減少稅收收入。

　　三、全額(率)累進稅率與超額(率)累進稅率的概念及其區別

　　(一)定義

　　1.全額累進稅率：是累進稅率的一種，即征稅對象的全部數額都按其相應等級的累進稅率計算征收。

　　2.超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。

　　(二)區別(不同特點)

　　1.在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同。全累負擔重，超累負擔輕。

　　2.全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔不合理，而超累則不存在這一問題。

　　3.在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對象數額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。

　　4.在計算上，全累計算簡單，超累計算復雜。

　　四、按各種稅率形式計算稅額的實例

　　(一)比例稅率計算

　　例1：已知甲企業營業所得額為100萬元，乙企業為150萬元，(稅率33%)分別求其所得額。

　　甲：100×33%=33(萬元)

　　乙：150×33%=49.5(萬元)

　　(二)累進稅率計算

　　1、按全額累進稅率

　　例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材(P30)的稅率分別計算各自應納余額累進稅款。

　　甲：1000×10%=100(元)

　　乙：1020×15%=153(元)

　　2、按超額累進稅率☆

　　(1)定義法(分段<級>計算法)

　　例3：根據例2分別計算甲乙的超額累進稅款。

　　甲：400×5%+600×10%=80(元)

　　乙：400×5%+600×10%+20×15%=83(元)

　　(2)速算扣除法

　　第2級速算扣除數=400×(10%-5%)+0=20(元)

　　第3級速算扣除數=1000×(15%-10%)+20=70(元)

　　甲：1000×10%-20=80(元)

　　乙：1020×15%-70=83(元)

　　3.全率累進稅率計算稅額例4：甲銷售收入為12000元，利潤率6%;乙銷售收入28000，利潤率18%，根據第P35稅表分別計算機應納全率累進稅額。

　　甲：12000×6%×10%=72(元)

　　乙：28000×18%×30%=1512(元)

　　4.超率累進稅率計算超率累進稅額甲：12000×(5%×0%+1%×10%)=12(元)

　　乙：28000×(5%×0%+5%×10%+5%×20%+3×30%)=672(元)

　　(2)速算扣除法第2級速算扣除率=5%×(10%-0%)=0.5%第3級速算扣除率=10%×(20%—10%)+0.5%=1.5%第4級速算扣除率=15%×(30%—20%)+1.5%=3%甲：12000×(6%×10%—0.5%)=12(元)

　　乙：28000×(18%×30%—3%)=672(元)

　　五、稅收分類

　　(一)按征稅對象分類：

　　1、流轉稅 2、所得稅 3、資源稅 4、財產稅 5、行為稅

　　(二)按計稅依據分類：1.從價稅 2.從量稅

　　(三)按稅收收入的歸屬權分類

　　1.中央稅(屬于稅源集中，收入較大的稅)

　　2.地方稅(稅源分散，與地方經濟聯系密切的稅)

　　3.中央和地方共享稅(兼顧各方利益，調動中央與地方兩方積極性)

　　(四)按稅負是否轉嫁分類

　　1.直接稅(納稅人與負稅人一致)

　　2.間接稅(納稅人把稅轉嫁給負稅人)

　　(1)前轉(由賣方向買方轉嫁)

　　(2)后轉(由買方向賣方轉嫁，廠商讓利)

　　(3)消轉(提高效益，消化掉稅負)

　　(五)其他分類

　　1.按稅收繳納形式分類：實物稅、貨幣稅

　　2.按稅收用途分類：一般稅(用途不明確，一般經費)、目的稅(專款專用)

　　3.按稅款確定方法分類：定率稅(固定稅率)、配賦稅(先定總額再攤派，如人丁稅和田賦稅。)

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