第三章 增值稅法

　　第一節 概述

　　一、增值稅的概念 增值稅是以商品生產和流通中各個環節以及加工修理、修配勞務中的新增價值額為征稅對象的一種流轉稅。

　　1954年，法國正式提出了增值稅這一全新的概念。

　　二、增值稅的特點

　　1、通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅。

　　2、稅負公平。

　　3、道道征稅。增值稅實行從生產到消費道道征稅的原則。

　　4、中性。增值稅的對增值額征稅避免了重復征稅;增值稅的稅率單一，對各行業采取一致稅負，因而不會對生產者的生產和決策造成影響。

　　5、零稅率。它可以實現徹底出口退稅，有利于產品的無稅出口，增強參與國際市場的競爭能力。

　　第二節 增值稅的主要法律規定

　　一、納稅主體

　　(一)納稅義務人

　　《增值稅條例》第1條規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人”。根據《增值稅條例實施細則》第9條規定，企業租賃或者承包給他人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。稅法規定境外的單位和個人，在境內銷售應稅勞務而在境內未設經營機構的，其應納稅款應以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

　　(二)納稅人的分類

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　二、增值稅的征稅范圍，是在境內銷售貨物或加工、修理修配勞務以及進口貨物。

　　1、銷售貨物。銷售貨物指有償轉讓貨物所有權。貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。但不包括無形資產和不動產、農業生產者銷售的自產農產品。境內銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或所在地發生在境內;境內銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發生在境內。這是我國行使屬地原則稅收管轄權的體現。

　　2、進口貨物。進口貨物應列為增值稅的征收范圍。

　　3、提供加工、修理修配勞務。但是，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　　4、混合銷售行為。

　　5、兼營非應稅勞務。

　　三、稅率 我國的增值稅稅率設計為三個檔次，即基本稅率、低稅率和零稅率。對一般貨物及應稅勞務適用基本稅率17%;考慮到人民生活水平、文教事業和農民及農業發展等，設計了低稅率13%給予照顧;小規模納稅人征收率為6%;為了增加出口創匯，發展國際貿易，對出口貨物設計為零稅率，即出口商品在出口以前所納的稅全部退還。

　　四、應納增值稅額的計算 (一)一般納稅人應納稅額的計算。(二)小規模納稅人應納稅額的計算。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6%的征收率(1998年7月1日起小規模商業企業征收率由6%降至4%)直接計算，不得抵扣進項稅額，不使用增值稅專用發票。(三)進口貨物應納稅額的計算。

　　五、起征點

　　《增值稅條例》規定納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免征增值稅，但這里所稱的起征點的適用范圍只限于個人�！对鲋刀悧l例實施細則》第32條規定了增值稅起征點的幅度：1、銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。2、銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。3、按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50—80元。這里所稱的銷售額不包括其應納稅額。

　　六、減免規定

　　《增值稅條例》第16條規定了下列項目免征增值稅

　　1、農業生產者銷售的自產農業產品

　　2、避孕藥品和用具

　　3、古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書

　　4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

　　6、來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備

　　7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

　　8、銷售的自己使用過的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱其他個人自己使用過的游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。

　　編輯推薦：

　　各地2012年10月自考報名時間匯總

　　考場上得高分的四種答卷策略

　　自學考試沖刺背書四步戰略技巧

　　自考生臨考需準備6個應試小技巧