第十五章 稅收征收管理法

　　第一節(jié) 概述

　　稅收征收管理 是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在組織稅收全過(guò)程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法;而稅收征收管理法，則是國(guó)家規(guī)定和調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人在征納活動(dòng)中的程序和責(zé)任的法律規(guī)范的總稱。

　　《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點(diǎn)是：1、統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、中國(guó)公民和外籍個(gè)人在稅收征納程序、征納制度及征納責(zé)任上完全統(tǒng)一。2、進(jìn)一步體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度，延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定時(shí)間。3、進(jìn)一步明確了稅務(wù)所作為行政執(zhí)法主體的法律地位;4、強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的職能范圍等;5、嚴(yán)格了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約制度。

　　第二節(jié) 稅務(wù)管理

　　稅務(wù)管理 包括稅務(wù)登記、帳簿和憑證管理、納稅申報(bào)三個(gè)方面的內(nèi)容。這三個(gè)方面構(gòu)成整個(gè)納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。

　　第三節(jié) 稅款征收

　　稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款的一項(xiàng)法定手續(xù)，是征管工作的重點(diǎn)。

　　稅收征收管理機(jī)關(guān) 1、稅務(wù)主管部門，稅務(wù)主管部門即國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門，是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。3、地方財(cái)政局，地方財(cái)政局主要負(fù)責(zé)農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。4、海關(guān)，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。

　　稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理情況，以便于征收和保證國(guó)家稅款足額入庫(kù)的原則而具體組織稅款入庫(kù)的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式主要有：1、查帳征收。2、查定征收。3、查驗(yàn)征收。4、定期定額征收。5、郵寄申報(bào)納稅。6、扣繳征收。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)有 1、依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。3、扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。4、納稅人超過(guò)應(yīng)納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實(shí)后當(dāng)立即退還。

　　納稅人的權(quán)利主要有：1、依法書面申請(qǐng)減免稅。2、納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。3、納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議的選擇權(quán)。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)有：1、在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2、扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)。3、欠繳稅款需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4、因納稅人、扣繳義務(wù)人過(guò)失，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征;有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到10年。

　　第四節(jié) 稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代收、代扣義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種手段。

　　稅務(wù)檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策;有利于稅款足額入庫(kù)，保證國(guó)家的財(cái)政收入;有利于糾正違法行為，使納稅人增強(qiáng)法制觀念;有利于端正納稅人的經(jīng)營(yíng)方向，幫助納稅人改善經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平。

　　第六節(jié) 稅務(wù)爭(zhēng)議的處理

　　稅務(wù)爭(zhēng)議 是指納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在適用稅法，核定稅價(jià)，確定稅率，計(jì)算稅額以及對(duì)違反稅法行為的處罰等問(wèn)題上同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生異議。

　　納稅爭(zhēng)議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。這就是說(shuō)，納稅爭(zhēng)議必須堅(jiān)持“先繳稅，后申訴”原則。

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